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2017年中級會計師《會計實務》考點復習題及答案
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1、單選題
甲公司適用的所得稅稅率為25%。2014年11月21日，甲公司取得一項交易性金融資產，入賬價值為2000萬元。2014年末，該項金融資產的公允價值為2200萬元。2015年末，該項金融資產的公允價值為2300萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年的遞延所得稅負債發生額為 ( )萬元。
A.-25
B.25
C.75
D.-75
參考答案：B
參考解析：遞延所得稅負債發生額=遞延所得稅負債期末余額一遞延所得稅負債期初余額=(2300—2000)×25% -(2200—2000)×25%=25(萬元)。
2、多選題
企業因下列事項所確認的遞延所得稅，影響利潤表“所得稅費用”的有()。
A.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額，產生的應納稅暫時性差異
B.期末按公允價值調減交易性金融資產的金額，產生的可抵扣暫時性差異
C.期末按公允價值調增交易性金融資產的金額，產生的應納稅暫時性差異
D.期末按公允價值調增投資性房地產的金額，產生的應納稅暫時性差異
參考答案：B,C,D
參考解析：選項A，應計入其他綜合收益。
3、單選題
下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是( )。
A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債，按照稅法規定該費用應于實際發生時稅前扣除
B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元，按照稅法規定該費用不允許稅前扣除
C.企業當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計l000萬元，尚未支付。按照稅法規定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元，剩余部分不可以稅前扣除
D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元
參考答案：A
參考解析：選項A，負債的計稅基礎=賬面價值-未來期問可予稅前扣除的金額(賬面價值金額)=0;選項B、C、D，負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額0=賬面價值。
4、多選題
下列關于遞延所得稅處理的表述中，不正確的有( )。
A.資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用所得稅稅率計量
B.只要產生暫時性差異，就應確認遞延所得稅
C.適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，并將其影響數計入變化當期的所得稅費用
D.遞延所得稅，均是由資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異引起的
參考答案：B,C,D
參考解析：選項B，不是所有的暫時性差異都要確認遞延所得稅;選項C，影響數也有可能是計入變化當期的所有者權益;選項D。有些特殊項目確認的遞延所得稅(如未彌補虧損)并不是由資產或負債的賬面價值與計稅基礎之差引起的。
5、單選題
甲公司2011年12月31日購入一臺價值20萬元的設備，預計使用年限為5年(與稅法規定相同)，預計凈殘值為0(與稅法規定相同)，假定會計上采用直線法計提折舊，稅法上采用雙倍余額遞減法計提折舊，至2014年年末該資產未出現減值跡象。2014年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.O
B.4.32
C.8
D.3.68
參考答案：D
參考解析：設備的賬面價值=20—20/5×3=8(萬元)，計稅基礎=20—20×2/5-(20—20×2/5)×2/5一[20一20×2/5一(20—20X 2/5) X 2/5]×2/5=4.32(萬元)，應納稅暫時性差異余額=8—4.32=3.68(萬元)。
6、多選題
下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有( )。
A.賬面價值大于其計稅基礎的資產
B.賬面價值小于其計稅基礎的負債
C.超過稅法扣除標準的業務宣傳費
D.按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損
參考答案：A,B
參考解析：選項CD僅能產生可抵扣暫時性差異。
7、單選題
甲企業期末持有一批存貨，成本為800萬元，按照存貨準則規定，估計其可變現凈值為700萬元，對于可變現凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備l00萬元，由于稅法規定資 產的減值損失在發生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎為( )萬元。
A.1000
B.800
C.200
D.0
參考答案：B
參考解析：資產的計稅基礎=資產未來可稅前列支的金額=資產的成本一以前期間已稅前列支的金額=800—0=800(萬元)。
8、多選題
在不考慮其他影響因素的情況下，企業發生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有( )。
A.本期計提固定資產減值準備
B.本期轉回存貨跌價準備
C.企業購人交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額
D.實際發生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債
參考答案：A,C
參考解析：不考慮其他因素的情況下，選項AC一般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的增加;選項B，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的減少;選項D，實際發生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產的減少。
9、單選題
2015年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了l0萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2015年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元
A.120
B.140
C.160
D.180
參考答案：B
參考解析：所得稅費用=l50—10=140(萬元)，
分錄為：
借：所得稅費用 140
延所得稅資產 10
其他綜合收益 20
貸：遞延所得稅負債 20
應交稅費應交所得稅 150
【思路點撥】此類題目通過寫分錄的方式計是最保險的，如果熟練的話，也可以直接計算，即所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用(一遞延所得稅收益);
如果題目中給出的是利潤總額和相關調整事項，則只要不涉及永久性差異、預期稅率發生變動等，一般可簡化計算，即：所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率
10、多選題
下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的有( )。
A.已確認公允價值變動100萬元的交易性金融資產
B.為關聯方提供債務擔保而確認的預計負債500萬元
C.計提的產品質量保證費用
D.生產企業預收的定金，稅法不計入當期應納稅所得額
參考答案：A,C,D
參考解析：選項A，稅法不認可公允價值變動，因此計稅基礎與賬面價值不等;選項B，屬于非暫時性差異，所以其計稅基礎=賬面價值;選項C，計提的產品質量保證費用，稅法不認可，未來實際發生產品質量保證費用時，稅法才認可，所以預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期問可以稅前扣除金額(也是賬面價值金額)=0，與賬面價值不相等;選項D，會計上計人預收賬款，不確認損益，稅收上也不計人當期應納稅所得額，因此其賬面價值等于計稅基礎。
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