中級會計師《會計實務》考點試題及答案2016

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　　考點：債務重組

中級會計師《會計實務》考點試題及答案2016

　　【習題1：簡答題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發生的相關交易或事項如下：

　　(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。

　　甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至20×8年1月1日累計新發生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。

　　(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。

　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元;C公司土地使用權的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。

　　(4)其他資料如下：

　　①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　②假定不考慮相關稅費影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

　　(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。

　　(5)計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。

　　【答案及解析】

　　(1)甲公司債務重組應當確認的損益=6000-800-2200-2300=700(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 2200

　　長期股權投資　　　　　　　　　 2300

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　800

　　營業外支出　　　　　　　　　　　700

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 6000

　　(2)A公司債務重組收益=6000-2200-2300=1500(萬元)

　　資產轉讓損益=2200-1800+2300-(2600-200)=300(萬元)

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　 6000

　　長期股權投資減值準備　　　　　　200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　100

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1800

　　長期股權投資　　　　　　　　　　　 2600

　　營業外收入——處置非流動資產利得　　400

　　——債務重組利得　　　　 1500

　　(3)投資性房地產公允價值變動損益=3200-(2200+800)=200(萬元)

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　200

　　(4)借：銀行存款　　　　　　　　　 240

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　 240

　　(5)轉讓長期股權投資的損益=2000-2300=-300(萬元)

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　 2200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　300

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　 2300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　考點：計提折舊

　　【習題1：單選題】2015年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。2015年1月31日，A企業購入該大型科研設備，并于當日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預計使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.41.25

　　B.-44

　　C.-85.25

　　D.-2.75

　　【答案】D

　　【解析】2015年該科研設備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計入營業外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。

　　考點：所有者權益

　　【習題1：單選題】下列各項中，直接計入所有者權益的利得是(　　)。

　　A.出租寫字樓產生的經濟利益流入

　　B.公允價值模式下的投資性房地產的公允價值變動

　　C.非投資性房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

　　D.接受投資時確認的資本溢價