2016中級會計師《會計實務》考點習題與答案
債務重組
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格(不含增值稅稅額)為500萬元，產品已發出并開具增值稅專用發票，且增值稅稅額不單獨結算。甲公司應確認的債務重組利得為( )萬元。
A.150
B.100
C.15
D.200
【答案】 C
【解析】甲公司應確認的債務重組利得=債務重組日重組債務的賬面價值600一付出非現金資產的公允價值和增值稅銷項稅額(500×1.17)=15(萬元)。
在建工程
【判斷題】企業在建工程發生減值時，其會計分錄為：借記“營業外支出”科目，貸記“在建工程減值 準備”科目。 ( )
【答案】×
【解析】企業在建工程發生減值時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。
事業支出
【單選題】實行國庫集中支付后，對于由財政直接支付的支出，事業單位在借記“事業支出”等科目的同時，應貸記( )科目。
A.零余額賬戶用款額度
B.銀行存款
C.財政補助收入
D.上級補助收入
【答案】C
【解析】財政直接支付方式，應貸記“財政補助收人”科目;如果是財政授權支付方式，應貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
無形資產
【單選題】計提無形資產減值準備時，借記的會計科目是( )。
A.管理費用
B.營業外支出
C.資產減值損失
D.其他業務成本
【答案】C
【解析】計提無形資產減值準備時，應借記“資產減值損失”科目。
會計處理方法
【多選題】下列經濟業務或事項的會計處理方法中正確的有( )。
A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款確認主營業務收入
B.企業生產車間發生的不滿足固定資產確認條件的日常修理費用應計入制造費用
C.以庫存商品進行非貨幣性資產交換(具有商業實質且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的公允價值確認主營業務收入
D.采用固定價格售后回購方式融入資金的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的。差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。
【答案】C D
【解析】選項A，應按應收合同或協議價款的公允價值(即現值或現銷價格)確認為主營業務收入;選項B，應計人管理費用。
外幣交易
【簡答題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×9年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)甲公司于20×9年12月28日購入丙公司股票10000萬股，每股購入價為5元，另支付相關費用150萬元,甲公司能夠對丙公司施加重大影響。20×9年12月31日，該股票收盤價為5.1元。甲公司將購入的股票作為交易性金融資產核算，相關會計處理如下：
借：交易性金融資產——成本 50000
投資收益 150
貸：銀行存款 50150
借：交易性金融資產——公允價值變動 1000
貸：公允價值變動損益 1000
(2)甲公司于20×9年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。20×9年6月30日，該股票的收盤價為9元，
20×9年9月30日，該股票的收盤價為6元(跌幅較大)，20×9年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：
①20×9年5月10日
借：可供出售金融資產——成本 20000
投資收益 60
貸：銀行存款 20060
②20×9年6月30日
借：其他綜合收益2000
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 2000
③20×9年9月30日
借：資產減值損失 6000
貸：可供出售金融資產——減值準備 6000
④20×9年12月31日
借：可供出售金融資產——減值準備 4000
貸：資產減值損失 4000
要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調整)。
【解析】
事項(1)甲公司會計處理不正確。
因能夠對被投資單位施加重大影響，購入丙公司股票應作為長期股權投資。
更正分錄：
借：長期股權投資 50150
貸：交易性金融資產——成本 50000
以前年度損益調整——投資收益 150
借：以前年度損益調整——公允價值變動損益 1000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 1000
事項(2)甲公司會計處理不正確。
20×9年5月10日發生的交易費用應計入成本，不能確認投資收益;20×9年9月30日確認資產減值損失時，應沖銷20×9年6月30日確認的“資本公積——其他資本公積”， 20×9年12月31日，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應記入“資本公積——其他資本公積”科目。
更正分錄：
借：可供出售金融資產——成本 60
貸：以前年度損益調整—投資收益 60
借：其他綜合收益 60
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 60
借：以前年度損益調整——資產減值損失 2060
貸：其他綜合收益 2060
借：以前年度損益調整——資產減值損失 4000
貸：其他綜合收益 4000
借：利潤分配——未分配利潤 6850
貸：以前年度損益調整 6850
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