2016中級會計師《會計實務》考點練習及答案

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　　2016年中級會計師考試將于9月10-12日舉行，考生進入全面備考階段。下面百分網小編為大家搜索整理了關于《會計實務》考點練習及答案，歡迎參考練習，希望對大家有所幫助!想了解更多相關信息請持續關注我們應屆畢業生考試網!

2016中級會計師《會計實務》考點練習及答案

　　考點一：公允價值

　　【習題1：簡答題】計算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數)

　　甲公司2013年至2018年發生以下交易或事項：2013年12月31日購人一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元，至租賃時固定資產未計提減值準備。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元;2017年12月31日，該辦公樓的公允價值為2100萬元;2018年6月30日，甲公司將投資性房地產對外出售，售價為2000萬元。

　　假定不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)確定房地產轉換日。

　　(2)計算出租辦公樓2016年計提折舊金額并編制相關會計分錄。

　　(3)編制租賃期開始日的會計分錄。

　　(4)編制2016年取得租金的會計分錄。

　　(5)計算上述交易或事項對甲公司2016年度營業利潤的影響金額。

　　(6)編制2018年6月30日出售投資性房地產的會計分錄。

　　(1)轉換日為2016年6月30日。

　　(2)2016年1—6月計提折舊，7一12月不計提折舊。2016年應計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)。

　　【答案及解析】

　　會計分錄為：

　　借：管理費用 75

　　貸：累計折舊 75

　　(3)辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375(萬元)。

　　轉換日分錄為：

　　借：投資性房地產一成本 2800

　　累計折舊 375

　　貸：固定資產 3000

　　其他綜合收益 175

　　(4)因年租金為150萬元，所以2016年下半年的租金為75萬元。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 75

　　貸：其他業務收入 75

　　(5)上述交易或事項對甲公司2016年度營業利潤的影響金額=一75+150/2+(2200—2800)=一600(萬元)。

　　(6)出售投資性房地產前累計確認公允價值變動損益=2100—2800=一700(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 2000

　　貸：其他業務收入 2000

　　借：其他業務成本 2100

　　投資性房地產一公允價值變動 700

　　貸：投資性房地產一成本 2800

　　借：其他業務成本 700

　　貸：公允價值變動損益 700

　　借：其他綜合收益 175

　　貸：其他業務成本 175

　　考點二：折舊額

　　【習題2：簡答題】乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2009年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元;發生保險費14.2萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

　　(2)2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發生安裝工人工資75萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。

　　乙公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元。

　　已知部分時間價值系數如下：

　　(5)2011年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。

　　(6)2011年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

　　(7)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發生減值。

　　(8)2012年4月30日，乙公司與丁公司達成債務重組協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款900萬元，此時該項固定資產公允價值為800萬元。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他相關稅費。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制2009年12月1日購入該生產線的會計分錄。

　　(2)編制2009年12月安裝該生產線的會計分錄。

　　(3)編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

　　(4)計算2010年度該生產線計提的折舊額。

　　(5)計算2010年12月31日該生產線的可收回金額。

　　(6)計算2010年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　(7)計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額。

　　(8)編制2011年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

　　(9)計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。

　　(10)計算2011年度該生產線改良后計提的折舊額。

　　(11)編制2012年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。

　　【答案及解析】

　　(1)借：在建工程　　　　　　　　　　　 1014.2

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1184.2

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　175

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　100

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　 75

　　(3)借：固定資產　　　　　　　　　　　1189.2

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　1189.2

　　(4)2010年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)

　　(5)未來現金流量現值

　　=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835

　　=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7

　　=807.56(萬元)

　　公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元，所以，該生產線可收回金額為807.56萬元。

　　(6)應計提減值準備金額=(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　185.64

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　 185.64

　　(7)2011年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬元)

　　(8)借：在建工程　　　　　　　　　　　728.06

　　累計折舊　　　　　　　　　　　275.5

　　固定資產減值準備　　　　　　　185.64

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　1189.2

　　(9)生產線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)

　　(10)2011年改良后應計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)

　　(11)2012年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　780.2

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　850.2

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　900

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　800

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　　100

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　19.8

　　貸：營業外收入——處置非流動資產利得　　 19.8

　　考點三：應交稅費

　　【習題3：簡答題】(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數)

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為制造業企業，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，銷售成本逐筆結轉。甲公司2015年12月發生如下業務：

　　(1)1日，向乙公司銷售A產品50件，單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元。貨款未收到，符合收入確認條件。

　　(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日從甲公司購買的20件A產品。該產品銷售單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元，未計提存貨跌價準備，甲公司銷售商品時已確認收入，價款尚未收取。經查明退貨原因系產品質量問題.甲公司同意丙公司退貨，已辦理退貨手續并開具紅字增值稅專用發票。

　　(3)23日，甲公司采用收取手續費方式委托丁公司代銷8產品200臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺5萬元，手續費為代銷商品價款(不含增值稅稅額)的10%。8產品的成本為每臺3萬元。商品已經發出。31日，甲公司收到丁公司轉來的代銷清單，注明8產品已銷售150臺，同時將收到貨款存入銀行，并向丁公司開具了增值稅專用發票。

　　(4)24日，甲公司與戊公司簽訂購銷合同。合同規定：戊公司購入甲公司100件C產品，每件銷售價格為4萬元。甲公司已于當日收到戊公司貨款。該產品已于當日發出，每件銷售成本為3萬元，未計提存貨跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2016年3月31日按當日市場價格購回全部該產品。

　　(5)25日，甲公司與己公司簽訂一份D產品銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向己公司銷售D產品，合同總價款為800萬元，成本500萬元。甲公司于12月26日將該產品運抵乙公司，商品價款和增值稅稅額已全部收到。同時與己公司簽訂安裝D產品的勞務合同，合同總價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經發生的成本占估計總成本的比例確認勞務收入。甲公司已將D產品交付己公司，同時己公司預付安裝勞務價款20萬元，其余價款在安裝完成并經驗收合格后支付。安裝工作于12月26日開始，預計2016年1月10日完成安裝。截至12月31日，發生安裝費用15萬元，以銀行存款支付，預計還將發生安裝勞務成本5萬元。假定上述安裝勞務合同的結果能夠可靠地估計，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，甲公司采用完工百分比法確認安裝勞務收入。要求：根據上述經濟業務逐筆編制相關的會計分錄(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其明細科目及專欄名稱)。

　　【答案及解析】

　　(1)12月1日

　　借：應收賬款 1755

　　貸：主營業務收入 1500

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

　　255(1500×17%)

　　借：主營業務成本 750

　　貸：庫存商品 750

　　(2)12月12日

　　借：主營業務收入600

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

　　102(600×17%)