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重點輔導：收入確認實例
如何正確確認收入，在會計實務中是一個很重要的問題。企業會計制度中，“收入”是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客房代收的款項。下面通過實例解析關于收入確認方面的問題。
資料：A公司為一大型綜合性公司，2001年度發生如下經濟業務：
⑴A公司因到期無力支付所欠W公司原材料款100000元，向W公司銷售一批商品，銷售價格(不含增值稅)為120000元，商品已經發出，所得貨款除用于償還所欠W公司100000元的應付賬款以外，其余如實收回。
⑵A公司將其所擁有的一座橋梁的收費權出售給D公司20年，20年后由A公司收回收費權，一次性收取收入5000000元，款項已收存銀行。售出20年期間，橋梁的維護由A公司負責。
⑶A公司對家電產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2001年，該公司共銷售家電產品40000000元(不含增值稅)。根據以往經驗，“包退”產品占1%，“包換”產品占1.5%，“包修”產品占2%。
要求：
⑴判斷上述各項經濟業務是否應確認收入。
⑵對于判斷為應確認收入的業務，計算2001年度應確認收入的金額。
解答：
⑴第一項、第二項、第三項業務都可以確認收入。
⑵第一項業務1998年度應確認收入的金額為120000元。
第二項業務1998年度應確認收入的金額為250000元。
第三項業務1998年度應確認收入的金額為39600000元。
解析：
第一項業務1998年度應確認收入的金額為120000元：
分錄為：
借：銀行存款40400
應付賬款100000
貸：主營業務收入 120000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)20400
在此題中，不論有多少是用來抵債，關鍵是確定如何確認本期銷售收入的問題，因A公司銷售的商品已經發出，銷貨款也已如數收回，符合收入準則中關于商品銷售收入的確認，即A公司的銷售已經實現，至于用其中100000來抵欠款，并不影響銷售收入的確認。
第二項業務1998年度應確認收入的金額為250000元。
此題是一項如何確認使用費收入的問題。當合同或協議規定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入;如果提供后期服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入。在本題中，橋梁使用權售出20年期間，橋梁的維護仍由A公司負責，故應按上述后者來確認A公司的收入，即5000000/20年=250000元。
第三項業務1998年度應確認收入的金額為39600000元。
說明：對銷售的商品(產品)實行“包退、包換、包修”的銷售政策，是商家(或廠家)常用的，其中“包換”、“包修”不影響銷售收入的確認，即發生了“包換”、“包修”時，只是增加了本公司(廠家)的維修費用或相關成本而已;而“包退”則會影響到銷售收入的計量問題，若退貨發生時，則要進行銷售退回的會計處理，即借記“商品銷售收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”，貸記“銀行存款或應付賬款”。(若屬于資產負債表日后事項，則按資產負債表日后事項的要求進行處理)
在收入準則中，對附有銷售退回條件的商品銷售，在購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式(在此題中，協議意指“包退”)。若企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性做出合理的估計，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入(本題中根據以往經驗，“包退”產品占1%”即是)，若不能合理地確定退貨的的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。
從謹慎的角度，公司根據以往經驗，“包退”產品占1%，在確認本期銷售收入時，應把這部分(“包退”產品占1%)從銷售收入中扣除，即應確認收入的金額=總銷售額-40000000×1%“包退”=40000000-400000=3960000元。
綜上所述，在確認收入時，要把握準確具體不同業務的收入確認標準，即掌握收入準則中關于不同業務收入確認的規范，這樣才能對收入做出準確的確認和計量。
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