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稅務師《稅法一》考試輔導資料:營業稅的基本規定
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一、營業稅征稅范圍的基本規定
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產應繳納營業稅。
(一)“境內”的含義
(1)提供或者接受稅法規定勞務的單位或者個人在境內;
(2)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;
(3)所銷售或者出租的不動產在境內。
【不征稅】境外單位或個人在境外向境內或個人提供完全發生在境外的營業稅勞務，不征收營業稅。
【免稅】境內單位提供的下列勞務免征收營業稅：
(1)標的物在境外的建設工程監理;
(2)外派海員勞務;
(3)以對外勞務合作方式，向境外提供的完全發生在境外的人員管理服務。
(4)補充：境內單位和個人在境外提供建筑勞務、文化體育勞務、文物遺址修復、納入國家非遺的傳統醫藥診療保健
【例題.單選題】下列各項中，屬于營業稅應稅行為的有( )。
A.新加坡某銀行為香港某企業貸款收取的利息
B.韓國某美容機構為中國公民劉女士在韓國提供整容服務
C.中國公民王先生將其在日本的公寓出租
D.美國人史密斯先生將其于2010年在北京購置的別墅轉讓
『正確答案』D
『答案解析』營業稅的征稅范圍強調應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產是在中國境內發生的。
(二)應稅行為的含義：
1.視同發生應稅行為：
(1)單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人(4種贈送例外P276);
(2)單位或個人自己新建建筑物后銷售所發生的自建行為;
(3)財政部、稅務總局規定的其他情形。
2.其他不征收營業稅：
(1)單位和個人提供的垃圾處置勞務目前未納入營業稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業稅。
(2)對房地產主營部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業稅。
(3)以發行基金方式募集資金不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。
(三)與增值稅征稅范圍的劃分
【例題.單選題】按《營業稅暫行條例實施細則》的規定，企業下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的是( )。
A.餐飲業提供就餐服務并銷售酒水飲料
B.飯店開設客房、餐廳從事服務業務并附設商場銷售貨物
C.建材商店銷售建材并兼營建筑、安裝、裝修業務
D.建筑公司包工包料承攬建筑工程
『正確答案』B
『答案解析』選項A、D為營業稅混合銷售行為;選項C為增值稅兼營行為。
二、納稅人與扣繳義務人的基本規定
(一)營業稅的納稅人：是指依據法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人。
【特殊】
1.單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業稅納稅人。
2.依法不需要辦理稅務登記的內設機構，不是營業稅的納稅人。
(二)扣繳義務人：
非居民企業在中國境內發生營業稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，自行申報繳納營業稅。在境內未設立經營機構的，以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。
三、稅目、稅率的基本規定
【提示】營業稅納稅人從事不同稅率的應稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業稅;未分別核算，從高適用稅率。
四、營業稅計稅依據的基本規定
(一)全額計稅
營業稅的計稅依據即營業額，是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用(如手續費、服務費、基金等)。
(二)差額(余額)計稅：列舉項目
(三)核定計稅依據
計稅依據核定方法：
計稅依據明顯偏低且無正當理由，或視同發生應稅行為而無營業額的，稅務機關有權確定營業額：
1.按納稅人最近時期發生的同類應稅勞務的平均價格核定。
2.按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)
上述公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市地方稅務局確定。
(四)其他規定
1.單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。
2.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，價款與折扣額在同一張發票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業額。
3.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額征收營業稅。
(五)稅額扣減
營業稅納稅人購置稅控收款機，可從當期應納營業稅稅額中抵免負擔的增值稅。
1.適用范圍：增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機。
2.扣稅方法：①憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額;②按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
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