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2016注冊會計師考試《財務成本管理》答疑
存貨周轉次數
【提問】
老師你好：存貨周轉次數什么時候分子用銷售成本，什么時候用銷售收入?
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
計算存貨周轉率時，使用“銷售收入”還是“銷售成本”作為周轉額，要看分析的目的。在短期償債能力分析中，為了評估資產的變現能力需要計量存貨轉換為現金的金額和時間，應采用“銷售收入”。在分解總資產周轉率時，為系統分析各項資產的周轉情況并識別主要的影響因素，應統一使用“銷售收入”計算周轉率。如果是為了評估存貨管理的業績，應當使用“銷售成本”計算存貨周轉率，使其分子和分母保持口徑一致。
祝您學習愉快!
指標計算中的平均值與期末值
【提問】
老師你好： 計算各項指標時，什么時候資產負債表的項目要用平均值，什么時候可以直接用期末值?
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
當某指標的分子分母既有時點指標又有時期指標時，時點指標要用平均值。(資產負債表的金額是時點指標，利潤表和現金流量表的金額是時期指標)。當分子分母一致時，即都是時點指標或都是時期指標時，直接使用期末數或本期發生數即可，特別要求的除外。
以上規則不適用于經營活動現金流量凈額債務比=(經營活動現金流量凈額/債務總額)×100%，一般來講，該比率中的債務總額采用期末數而非平均數，因為實際需要償還的是期末金額，而非平均金額。所以該指標應單獨記憶。
【提示】考試中如果要求涉及資產負債表的項目使用期末數計算，那么統一使用期末數計算即可。
營業現金毛流量的理解
【提問】
老師你好：營業現金毛流量=稅后經營凈利潤+折舊與攤銷 麻煩老師解釋一下為什么要加上折舊與攤銷啊，折舊與攤銷不是一種流出嗎?而營業現金毛流量我的理解是一種資產的流入。如何理解呢?
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
營業現金毛流量
=稅后經營凈利潤+折舊攤銷
=凈利潤+利息費用*(1-所得稅稅率)+折舊與攤銷。
折舊與攤銷是非付現成本，對現金流量的影響體現在“抵稅”上。
我們在計算“凈利潤”已經扣除了“折舊與攤銷×(1-所得稅稅率)”，之后再加上“折舊與攤銷”的結果正好是“加上折舊與攤銷×所得稅稅率”
即：-折舊與攤銷×(1-所得稅稅率)+折舊與攤銷=折舊與攤銷×所得稅稅率。
祝您學習愉快!
利息保障倍數中的“財務費用”
【提問】
老師你好：麻煩您幫我講解一下利息保障倍數的分子分母中“財務費用”的區別?
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
分子的息稅前利潤=凈利潤+利息費用+所得稅費用，其中“利息費用”包括直接計入“財務費用”的利息，也包括資本化利息的本期攤銷額。
分母的 “利息費用”包括當期全部應付的利息，其實就是指本期負債產生的全部利息，不管這個利息是費用化了還是資本化了。
即:分子的利息=財務費用的利息費用+資本化利息的本期費用化部分
分母的利息=本期的全部應計利息=財務費用的利息費用+資本化利息
資本化利息：例如為建造固定資產發生的借款利息，借款1000萬用于建造固定資產，發生的利息有10萬是建造期間發生的，有5萬是建成之后發生的，那么建造期間發生的10萬就計入固定資產成本，這10萬的利息就是資本化利息，5萬是費用化利息計入財務費用。
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