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注冊稅務師財務與會計考點-原材料的核算
按計劃成本計價的原材料核算
(一)成本差異的確定
原材料成本差異是指相同數量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。實際成本大于計劃成本的差異為超支額，反之，為節約額。材料成本差異必須根據規定的方法計算出分配率，按月進行分配，不得任意多攤、少攤或不攤。
(二)科目設置及賬務處理
按計劃成本進行原材料的收發核算，除設置“原材料”科目外，還應設置“材料采購”和“材料成本差異”科目。
(三)原材料的收發核算
注：發出材料應負擔的材料成本節約差異的會計分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產成本等”科目。
1.采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”的借方;
2.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”的貸方;
3.期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節約差記入“材料成本差異”的貸方。
4.平時發出材料時，一律用計劃成本。
5.期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。
計算公式為：
本月材料成本差異率 = (月初結存材料成本差異 + 本月收入材料成本差異總額)/(月初結存材料計劃成本 + 本月收入材料計劃成本總額)×100%
月初材料成本差異率 = 月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本 ×100%
本月發出材料應負擔的成本差異額 = 發出材料的計劃成本 × 材料成本差異率
【提示】本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。
【單選題】東方公司采用計劃成本法對材料進行日常核算。20×7年l2月，月初結存材料的計劃成本為200萬元，材料成本差異賬戶貸方余額為3萬元;本月入庫材料的計劃成本為1 000萬元，材料成本差異賬戶借方發生額為6萬元;本月發出材料的計劃成本為800萬元。則該公司本月發出材料的實際成本為( )萬元。(2008年考題)
A.794 B.798
C.802 D.806
【答案】C
【解析】材料成本差異率=(-3+6)÷(200+1 000)=0.25%，本月發出材料的實際成本=800+800×0.25%=802(萬元)。
【單選題】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。
A.超支5 B.節約5
C.超支15 D.節約15
【答案】A
【解析】當月領用材料應負擔的材料成本差異=[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(萬元)(超支)。
【單選題】下列有關原材料核算的說法中，錯誤的是( )。(2012年考題)
A.對原材料采用計劃成本法進行日常核算，則原材料科目借方余額反映企業庫存材料的計劃成本
B.對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料等應直接在“委托加工物資”科目核算
C.采用計劃成本法對原材料進行日常核算的企業，其原材料計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，并應當盡可能地接近實際
D.材料明細賬可以由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記
【答案】B
【解析】企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料等，不是委托加工物資，應單獨設置備查簿進行登記。
【單選題】某公司月初結存乙材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當月入庫乙材料的計劃成本為550萬元，當月材料成本差異為節約85萬元;當月生產車間領用乙材料的計劃成本為600萬元，則當月生產車間領用乙材料的實際成本為( )萬元。(2012年考題)
A.502.5 B.570.0
C.630.0 D.697.5
【答案】 B
【解析】材料成本差異率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%，當月生產車間領用乙材料的實際成本=600×(1-5%)=570(萬元)。
【教材例15】某一般納稅企業購入甲材料一批，價款50 000元(不含增值稅)，材料已驗收入庫，發票賬單已到，貨款已通過銀行支付，該批材料的計劃成本為52 000元。會計分錄為：
(1)借：材料采購 50 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
(2)借：原材料 52 000
貸：材料采購 50 000
材料成本差異 2 000
【教材例16】企業生產車間自制材料完工交庫一批，計劃成本為25 000元。月末，根據成本計算資料等，該批材料應負擔2 000元的材料成本差異(超支)。會計分錄為：
借：原材料 25 000
材料成本差異 2 000
貸：生產成本 27 000
【教材例17】發出材料l0件委托外單位加工，每件材料的計劃成本為800元，發出材料應負擔的成本差異額為-400元，會計分錄為：
(1)借：委托加工物資 8000
貸：原材料 8 000
(2)借：材料成本差異 400
貸：委托加工物資 400
【教材例18】續前例，委托外單位加工的材料已收回驗收入庫，計劃成本每件l 000元。支付加工費900元，支付增值稅稅額l53元。會計分錄為：
(1)借：委托加工物資 900
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 153
貸：銀行存款 1 053
(2)借：原材料 10 000
貸：委托加工物資 8 500
材料成本差異 1 500
【教材例19】本月領用的材料如下：基本生產車間領用40 000元，輔助生產車間領用l0 000元，車間管理部門領用5 000元，企業管理部門領用5 000元，若月終計算出的材料成本差異率為-5%。會計分錄為：
(1)借：生產成本 50 000
制造費用 5 000
管理費用 5 000
貸：原材料 60 000
(2)借：材料成本差異 3 000
貸：生產成本 2 500
制造費用 250
管理費用 250
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