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《稅法一》考點:出口貨物勞務和服務增值稅的退稅
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出口貨物勞務退(免)稅是指在國際貿易業務中，對報關出口的貨物勞務和服務退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅，或免征應繳納的增值稅。
納稅人出口貨物、勞務和服務，稅率為零。三個政策：
退(免)稅;免稅;征稅。
一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務
(一)出口企業出口貨物
出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。
(二)出口企業或其他單位視同出口貨物
1.出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
2.出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區等特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物。
3.免稅品經營企業銷售的貨物(國家規定不允許經營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經營企業經營范圍的貨物除外)。
4.出口企業或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品。
5.生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物。
6.出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物。(如:外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物;國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品)
7.出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水(包括蒸汽)、電力、燃氣。
(三)出口企業對外提供加工修理修配勞務
指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。
(四)一般納稅人提供零稅率的應稅服務
零稅率的應稅服務：境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務、設計服務(不包括對境內不動產提供的設計服務);境內的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務以及在港澳臺提供的交通運輸服務。
【解析1】起點或終點在境外或港澳臺的運單、提單或客票所對應行段路段的運輸服務，屬于國際運輸。
【解析2】從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊區域，不屬于國際運輸。
二、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅
(一)免抵退稅辦法
1.免抵退稅的含義
免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。
2.“免抵退稅”適用范圍：
(1)生產企業出口自產貨物;
(2)視同自產貨物;
(3)對外提供加工修理修配勞務;
(4)列名的生產企業出口非自產貨物。
其中：視同自產貨物的具體范圍
(1)持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發票(善意取得虛開增值稅專用發票除外)行為且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退(免)稅政策：
①已取得增值稅一般納稅人資格。
②已持續經營2年及2年以上。
③納稅信用等級A級。
④上一年度銷售額5億元以上。
⑤外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具相關性。
(2)持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發票(善意取得虛開增值稅專用發票除外)行為但不能同時符合上述第(1)條規定的條件的生產企業，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產貨物申報適用增值稅退(免)稅政策，共9項。關注：
①用于對外承包工程項目下的貨物。
②用于境外投資的貨物。
③用于對外援助的貨物。
④生產自產貨物的外購設備和原材料(農產品除外)。
(二)免退稅辦法
不具有生產能力的出口企業或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。
(三)新增：境內單位和個人提供適用零稅率的應稅服務
1.如適用簡易計稅方法：免征增值稅;
2.如適用一般計稅方法：
(1)生產企業實行“免、抵、退”稅辦法;
(2)外貿企業外購的研發服務和設計服務出口實行免退稅辦法;
(3)外貿企業自行開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行“免、抵、退”稅辦法。
三、增值稅出口退稅率
(一)退稅率的一般規定: 除另有規定外，出口貨物退稅率為其適用稅率
(二)出口應稅服務的退稅率：同適用的征稅率
(三)特殊規定
2.出口企業委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
4.適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退(免)稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
四、增值稅退(免)稅的計稅依據
出口貨物勞務的增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。
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