注冊會計師《會計》練習試題（帶答案）
注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業人士，在其他一些國家的會計師公會，如加拿大的CGA ，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會計師公會， 英國特許公認會計師公會ACCA。下面我們可以一起來看一下相關練習題，及時明了自己還未掌握的知識點。
一、單項選擇題
1、A公司有關以現金結算的股份支付的資料如下：
(1)2006年12月21日，經股東大會批準，A公司為其50名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續服務2年，即可自2008年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2009年12月31日之前行使完畢。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每個資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：
(2)第一年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。
(3)第二年又有2名管理人員離開公司。假定有10人行使股票增值權取得了現金。
(4)2009年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列關于等待期內應確認的費用和負債的金額的表述中不正確的是( )。
A.2006年12月21日：授予日不作處理
B.2007年12月31日確認管理費用，同時確認應付職工薪酬30 750元
C.2008年12月31日確認管理費用39 250元
D.2008年12月31日應付職工薪酬余額為39 250元
<2>、該股份支付協議對A公司2009年度財務報表的影響表述中正確的是( )。
A.公允價值變動收益調減6 000元
B.應付職工薪酬項目調減60 000元
C.資本公積項目調增6 000元
D.管理費用調增60 000元
2、甲公司為一上市公司，2009年12月25日，經股東大會批準，公司向其50名管理人員每個授予200股股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以10元每股購買200股股票，從而獲益，公司估計此期權在2009年12月25日的公允價值為15元，估計此期權在2010年1月1日的公允價值為16元。第一年有10名職工離開公司，預計離職總人數會達到30%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是( )。
A.應按2009年12月25日此權益工具的公允價值15元計量，不確認其后續公允價值變動
B.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積
C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量
D.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量
<2>、甲公司2010年末因該股份支付協議應確認的資本公積(其他資本公積)為( )。
A.35 000元
B.45 000元
C.50 000元
D.65 000元
3、2008年年初，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權，行權條件為2011年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年累積確認負債150 000元，在2010年有5人離職，預計2011年沒有離職，2010年末該股票增值權的公允價值為12元，
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、對于以現金結算的股份支付，企業在可行權日之后至結算日前的每個資產負債表日因負債公允價值的變動應計入( )。
A.管理費用
B.制造費用
C.資本公積
D.公允價值變動損益
<2>、甲公司該項股份支付對2010年當期管理費用的影響金額和2010年末該項負債的累積金額是( )。
A.18 750元，120 000元
B.52 500元，202 500元
C.75 000元，125 000元
D.22 050元，225 000元
4、根據《企業會計準則第11號—股份支付》規定，下列事項屬于授予日的是( )。
A.2010年1月6日企業與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協議條款和條件進行協商
B.2010年2月6日企業與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協議條款和條件已達成一致
C.2010年3月6日該協議獲得股東大會或類似機構批準
D.2010年12月31日行權
5、A公司為一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2009年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為30元。至2011年12月31日A公司估計的100名管理人員的離開比例為10%。假設剩余90名職員在2012年12月31日全部行權，A公司股票面值為1元。則因為行權A公司應確認的資本公積(股本溢價)金額為( )。
A.36 000元
B.300 000元
C.306 000元
D.291 000元
6、關于企業股份支付的下列表述中，不正確的是()。
A.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日都不做會計處理
B.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付
C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬
D.現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，可行權日后結算日之前負債公允價值的變動應計入當期損益
二、多項選擇題
1、經股東大會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為2年。
乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
每份現金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元。
要求：根據上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答下列各題。
<1>、根據該股份激勵計劃，下列說法錯誤的有( )。
A.甲公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
B.甲公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
C.乙公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
D.乙公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
E.乙公司不需要進行會計處理
<2>、根據該股份激勵計劃，下列針對甲乙公司20×7年報表項目的影響額計算正確的有( )。
A.甲公司應增加長期股權投資225 000元，同時增加應付職工薪酬225 000元
B.甲公司應增加長期股權投資250 000元，同時增加資本公積250 000元
C.甲公司應增加長期股權投資240 000元，同時增加應付職工薪酬240 000元
D.乙公司應增加管理費用250 000元，同時增加應付職工薪酬250 000元
E.乙公司應增加管理費用240 000元，同時增加資本公積240 000元
2、股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有( )。
A.最低股價增長率
B.銷售指標的實現情況
C.最低利潤指標的實現
D.股東最低報酬率
E.在公司服務滿一定期限
3、下列關于等待期內每個資產負債表日的處理，正確的有( )。
A.企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債
B.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務
C.等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改
D.在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量
E.在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致
4、關于以權益結算的股份支付，下列說法中正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量
B.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量
C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用
D.在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量
E.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用
5、企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B.對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
C.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
D.企業應按職工行權購買本企業股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目
E.對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬
6、下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值的確定影響表述正確的有( )。
A.企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響
B.市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
C.企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響
D.非市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
E.對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務
7、股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有( )。
A.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額
B.對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定
C.在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權
D.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加
E.如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業在處理可行權條件時，應考慮修改后的可行權條件
三、計算題
1、2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：
2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現金，2011年有30人行使股票增值權取得了現金，2012年有10人行使股票增值權取得了現金。
要求：計算2008～2012年每年應確認的費用(或損益)、應付職工薪酬余額和支付的現金，并編制有關會計分錄。
2、2009年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1份普通股股票期權，可以自2012年1月1日起1年內無償取得公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每份股票期權的公允價值為22.5元。2009年至2012年，甲公司股票期權的資料如下：
(1)2009年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付價款6 037.5萬元，作為庫存股待行權時使用。
(2)2009年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每份股票期權的公允價值為16元。
(3)2010年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每份股票期權的公允價值為18元。
(4)2011年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每份股票期權的公允價值為20元。
(5)2012年3月，48名高級管理人員全部行權，相關股票的變更登記手續已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
(2)計算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付確認的費用金額，并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。
參考答案：一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項D，2008年12月31日應付職工薪酬余額為54 000元。
①2006年12月21日：授予日不作處理。
②2007年12月31日
借：管理費用 30 750
貸：應付職工薪酬—股份支付 30 750
③2008年12月31日
借：應付職工薪酬—股份支付 16 000
貸：銀行存款 16 000
借：管理費用 39 250
貸：應付職工薪酬—股份支付 39 250
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：本題屬于以現金結算的股份支付，處理中不會影響到資本公積項目，因為自2008年起可以根據協議獲得現金，所以不會影響到管理費用項目，應付職工薪酬項目應是調減54 000元。
2009年12月31日的賬務處理：
借：應付職工薪酬—股份支付 60 000
貸：銀行存款 60 000
借：公允價值變動損益 6 000
貸：應付職工薪酬—股份支付 6 000
2、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：50×200×(1-30%)×15×1/3=35 000(元)。
3、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，結算日前的每個資產負債表日和結算日負債公允價值的變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2010年末確認負債累積數=12×45×500×3/4=202 500(元)，對2010年當期管理費用的影響金額=202 500-150 000=52 500(元)。
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：股份支付協議獲得批準的日期，“獲得批準”是指企業與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構批準。
【該題針對“股份支付的特征、環節和類型”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：C
【答案解析】：在等待期內確認的管理費用，即“資本公積—其他資本公積”的金額=100×(1-10%)×100×30=270 000(元)。所以計入“資本公積—股本溢價”科目的金額=90×5×100+270 000-90×100×1=306 000(元)。本題相關的賬務處理：
借：銀行存款 45 000
資本公積—其他資本公積 270 000
貸：股本 9 000
資本公積—股本溢價 306 000
【該題針對“權益結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：C
【答案解析】：選項C，應增加資本公積。
【該題針對“股份支付的處理(綜合)”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：只有甲公司以自身權益工具進行結算，才屬于以權益結算的股份支付，而本題中甲公司是以現金股票增值權進行結算，屬于以現金結算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述錯誤;本題中接受服務企業乙公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付，選項C表述正確，選項DE表述錯誤。
<2>、
【正確答案】：CE
【答案解析】：甲公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和應付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項C正確;乙公司應作為權益結算的股份支付，所以調整的管理費用和資本公積金額為為240 000元，故選項E正確。
2、
【正確答案】：AD
【答案解析】：市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。例如：銷售指標的實現情況，最低利潤指標的實現情況。故選項BC不屬于市場條件，不入選。選項E在公司服務滿一定期限屬于服務年限條件，不屬于業績條件，自然不屬于市場條件，故選項E不正確。
【該題針對“股份支付條件的種類及修改”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：
【該題針對“股份支付的處理(綜合)”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。
【該題針對“權益結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：A.回購股份時
借：庫存股(回購股份的全部支出)
貸：銀行存款
同時在備查簿中登記
B.確認成本費用(在等待期內每個資產負債表日)
借：成本費用類科目
貸：資本公積-其他資本公積
D.職工行權
借：銀行存款(企業收到的股票價款)
資本公積-其他資本公積(等待期內資本公積中累計確認的金額)
資本公積-資本溢價(差額，或貸記)
貸：庫存股(回購的庫存股成本)
【該題針對“權益結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ABE
【答案解析】：一般而言，業績條件是指企業達到特定業績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。故選項AB正確，選項CD不入選。對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務。故選項E正確。
【該題針對“權益工具公允價值的確定”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A 不正確。
【該題針對“股份支付條件的種類及修改”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)2008年
應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2008年1月1日授予日不做處理。
2008年12月31日
借：管理費用 32 800
貸：應付職工薪酬-股份支付 32 800
(2)2009年
應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
應確認的當期費用=72 800-32 800=40 000(元)
借：管理費用 40 000
貸：應付職工薪酬-股份支付 40 000
(3)2010年
應支付的現金=40×100×16=64 000(元)
應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
應確認的當期費用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借：管理費用 51 200
貸：應付職工薪酬-股份支付 51 200
借：應付職工薪酬-股份支付 6 4000
貸：銀行存款 64 000
(4)2011年
應支付的現金=30×100×18=54 000(元)
應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
應確認的當期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借：公允價值變動損益 14 000
貸：應付職工薪酬-股份支付 14 000
借：應付職工薪酬-股份支付 54 000
貸：銀行存款 54 000
(5)2012年
應支付的現金=10×100×22=22 000(元)
應確認的應付職工薪酬余額=0(元)
應確認的當期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借：公允價值變動損益 2 000
貸：應付職工薪酬-股份支付 2 000
借：應付職工薪酬-股份支付 22 000
貸：銀行存款 22 000
【答案解析】：
【該題針對“現金結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
借：庫存股 6 037.5
貸：銀行存款 6 037.5
(2)計算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付確認的費用金額，并編制相關會計分錄。
2009年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×22.5×1/3=3 600(萬元)
借：管理費用 3 600
貸：資本公積—其他資本公積 3 600
2010年應確認的當期費用=(50-1-2)×10×22.5×2/3-3 600=3 450(萬元)
借：管理費用 3 450
貸：資本公積—其他資本公積 3 450
2011年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×22.5-3 600-3 450=3 750(萬元)
借：管理費用 3 750
貸：資本公積—其他資本公積 3 750
(3)編制甲公司高管行權時的相關會計分錄。
借：資本公積—其他資本公積 (3 600+3 450+3 750)10 800
貸：庫存股 (6 037.5×480/500)5 796
資本公積—股本溢價 5 004
【答案解析】：
【該題針對“權益結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理”知識點進行考核】
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