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注冊會計師《會計》練習試題（答案）
注冊會計師簡稱CPA(Certified Public Accountant)是會計行業的一項執業資格考試。成立于1988年的中國注冊會計師協會是財政部領導下的一個全國性協會，也是中國唯一的會計執業團體，我國從1991年開始實行的注冊會計全國統一考試制度。1993年起每年舉行一次，已舉辦18次。下面我們可以一起來看一下相關練習題，及時明了自己還未掌握的知識點。
一、單項選擇題
1、某市公交公司因票價受到政府限制，2010年末收到當地市政府給予的200萬元財政撥款，其中140萬元用于補償2010年企業的經營虧損，剩余的60萬元用于2011年度的補貼。企業已收到款項，并存入銀行。
根據以上資料，回答下列問題
<1>、下列關于與收益相關的政府補助的說法中，不正確的是()。
A.應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益
B.用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益,以后期間計入營業外收入
C.用于補償企業已發生費用或損失的，取得時計入遞延收益,然后結轉至營業外收入
D.用于補償企業已發生費用或損失的，取得時直接計入營業外收入
<2>、下列有關公交公司的處理中，說法正確的是( )。
A.確認遞延收益200萬元
B.確認營業外收入200萬元
C.確認遞延收益60萬元和營業外收入140萬元
D.確認資本公積60萬元和營業外收入140萬元
2、AS企業為一家糧食儲備企業，2×10年發生有關政府補助業務如下：
(1)AS企業糧食儲備量為50 000萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2×10年1月收到補貼存入銀行。
(2)按照相關規定，糧食儲備企業需要根據有關主管部門每個季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業發生輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付給企業每斤0.02元的輪換費用。按照輪換計劃，AS企業需要在2×10年第一季度輪換儲備糧19 500萬斤，2×10年1月初款項尚未收到。
(3)2×10年3月，AS企業為購買新儲備糧從國家農業發展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自2×10年4月開始財政部門于每個季度初，按照AS企業的實際貸款額和貸款利率撥付AS企業貸款利息。AS企業的4月實際財政貼息存入銀行。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2×10年第一季度AS企業實現了糧食輪換計劃，并于3月底收到輪換費用補貼，則下列說法錯誤的是( )。
A.2×10年1月初輪換費用補貼定額尚未收到，AS企業應該確認其他應收款和遞延收益
B.2×10年1月AS企業應該確認的當期損益是130 萬元
C.2×10年3月收到款項時應該計入營業外收入390萬元
D.2×10年AS企業第一季度收到的糧食輪換費用補貼應該按月攤銷
<2>、下列關于AS企業2×10年4月的會計處理中正確的是( )。
A.2×10年4月初 AS企業收到第二季度的財政貼息應該沖減財務費用
B.2×10年4月AS企業應該確認的當期損益是37.5 萬元
C.2×10年4月AS企業收到第二季度的財政貼息時應該計入營業外收入
D.2×10年4月AS企業第二季度收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷計入營業外收入
3、下列關于政府補助的說法，錯誤的是( )。
A.企業取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入
B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業外收入
C.與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業外收入
D.企業取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理
4、甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬元，應( )。
A.沖減應交稅費100萬元
B.確認營業外收入100萬元
C.確認遞延收益100萬元
D.確認資本公積100萬元
5、已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。
A.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
B.不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積
C.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積
D.不存在相關遞延收益的，直接計入未分配利潤
二、多項選擇題
1、A公司20×8年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于20×8年1月啟動汽車混合燃料技術開發項目，預計總投資5 000萬元、為期3年，已投入資金3 000萬元。項目還需新增投資2 000萬元(其中，購置固定資產1 000萬元、場地租賃費100萬元、人員費600萬元、市場營銷費300萬元)，計劃自籌資金1 000萬元、申請財政撥款1 000萬元。20×9年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，結項驗收時支付500萬元。A公司2×10年1月1日項目完工，通過驗收，于當日實際收到撥付款500萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列關于政府補助特征的說法中正確的有()。
A.政府補助是無償的
B.政府補助通常附有一定的條件，即便滿足條件也不一定能取得政府補助
C.政府補助是企業從政府直接取得的資產
D.企業通過政府補助取得的資產只有貨幣性資產
E.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補助
<2>、關于政府補助會計處理的說法中，正確的有( )。
A.與資產相關的政府補助從資產達到預定可使用狀態時起，在資產使用壽命內分期平均計入各期損益
B.企業取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理
C.與收益相關的政府補助用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益
D.與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益
E.與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間費用或損失的,在取得時先確認為遞延收益,以后期間計入營業外收入
2、下列事項中，屬于與資產相關的政府補助的有( )。
A.政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款
B.政府對企業用于建造固定資產給予的財政貼息
C.政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產
D.企業收到的即征即退的營業稅
E.企業收到的即征即退的消費稅
3、關于政府補助的計量，敘述正確的有( )。
A.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量
B.政府補助為貨幣性資產的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量
C.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量
D.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量
E.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理
4、下列情況中，屬于政府補助的有( )。
A.增值稅的出口退稅
B.財政撥款
C.先征后返的稅金
D.即征即退的稅金
E.行政劃撥的土地使用權
5、依據企業會計準則的規定，下列有關政府補助的表述中，正確的有( )。
A.政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但政府作為企業所有者進行的資本性投入不應作為政府補助
B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優惠，不能作為政府補助處理
C.政府補助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認
D.政府補助應區分與資產相關和與收益相關兩類，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益
E.取得的政府補助的資產公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計量
6、關于政府補助，下列說法中正確的有( )。
A.政府補助是無償的、無條件的
B.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助
C.企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助
D.符合政策規定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助
E.企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用
三、計算題
1、2010年1月1日，AS公司為建造2011年環保設備向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2010年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分二次支付，2010年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2011年3月31日設備建造完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該設備預計使用年為20年。(答案單位以萬元表示)
要求：
(1)編制2010年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄。
(2)編制2011年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄。
(3)編制2011年12月31日攤銷遞延收益。
2、20×1年1月5日，政府撥付A企業420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。20×1年1月31日，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計提折舊(假設無殘值)。20×9年1月31日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。
要求：做出與政府補助相關的會計處理。
參考答案：
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：略
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生費用或損失的，在取得時直接計入當期營業外收入。所以公交公司應編制的會計分錄是：
借：銀行存款 2000000
貸：營業外收入 1400000
遞延收益 600000
2、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2×10年1月初輪換費用補貼定額尚未收到以及計入當期損益的會計分錄
借：其他應收款 (19 500×0.02)390
貸：遞延收益 390
借：遞延收益 (390÷3)130
貸：營業外收入 130
2×10年3月底的會計處理：
借：銀行存款 390
貸：其他應收款 (19 500×0.02)390
借：遞延收益 (390÷3)130
貸：營業外收入 130
所以選項C是不正確的。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：編制2×10年4月實際收到財政貼息以及計入當期損益的會計分錄
借：銀行存款 (3 000×5%×3/12)37.5
貸：遞延收益 37.5
借：遞延收益 (37.5÷3)12.5
貸：營業外收入 12.5
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：與收益相關的政府補助如果是用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
【該題針對“與收益相關的政府補助的會計處理”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，并且是企業已經發生的費用，因此在收到先征后返的增值稅時，直接計入當期營業外收入
【該題針對“與收益相關的政府補助的會計處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：
(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。
(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。
【該題針對“政府補助的會計處理”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項D，企業通過政府補助取得的資產也可能是非貨幣性資產;選項E，因為企業沒有直接從政府取得資產，因此不屬于政府補助。
【該題針對“政府補助的會計處理(總)”知識點進行考核】
<2>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項D，企業取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入。
【該題針對“政府補助的會計處理(總)”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：企業收到的即征即退的營業稅或消費稅屬于與收益相關的政府補助。
【該題針對“政府補助的定義、特征、主要形式及分類”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項E不正確。
【該題針對“政府補助的會計處理(總)”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不能認定為政府補助;政府補助必須是直接取得資產，而這個選項所列情況無此特征。
【該題針對“政府補助的定義、特征、主要形式及分類”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：略
【該題針對“政府補助的會計處理(總)”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：選項A，政府補助是無償的、有條件的;選項B，政府資本性投入不屬于政府補助。
【該題針對“政府補助的定義、特征、主要形式及分類”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)編制2010年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
(2)編制2011年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
(3)編制2011年12月31日攤銷遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營業外收入 2.25
【答案解析】：
【該題針對“與收益相關的政府補助的會計處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款 4 200 000
貸：遞延收益 4 200 000
(2)20×1年1月31日購入設備：
借：固定資產 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年2月起每個資產負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益：
①計提折舊：
借：研發支出 40 000
貸：累計折舊 40 000
②分攤遞延收益：
借：遞延收益 35 000
貸：營業外收入 35 000
(4)20×9年1月31日出售設備，同時轉銷遞延收益余額：
①出售設備：
借：固定資產清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產清理 960 000
營業外收入 240 000
②轉銷遞延收益余額：
借：遞延收益 840 000
貸：營業外收入 840 000
【答案解析】：
【該題針對“與資產相關的政府補助的會計處理”知識點進行考核】
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