注冊會計師考試《會計》綜合訓練題二

2015注冊會計師考試《會計》綜合訓練題（二）

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　　長江股份有限公司(本題下稱長江公司)是一家主要從事制造業的上市公司，所有股票均為普通股，均流通在外，每股面值1元。長江公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，固定資產折舊采用年限平均法于每年年末計提。所得稅核算采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2010年有關資料如下：

　　(1)長江公司2010年1至11月份的利潤表如下:

　　利潤表

　　編制單位：長江公司 2010年1～11月 單位：萬元

項 目	1至11月累計數
一、營業收入	50000
減：營業成本	30000
營業稅金及附加	500
銷售費用	1500
管理費用	2000
財務費用	100
資產減值損失	1400
加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）	1500
投資收益（損失以“-”號填列）	1500
二、營業利潤（虧損以“-”號填列）	17500
加：營業外收入	1000
減：營業外支出	500
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）	18000
減：所得稅費用	4500
四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）	13500
五、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
六、其他綜合收益
七、綜合收益總額

　　(2)2010年1月1日長江公司所有者權益總額為20000萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為4000萬元。2010年1至11月份未發生影響股本和資本公積變動的業務。

　　(3)長江公司2010年12月份發生的經濟業務及其他有關資料如下：

　　①12月1日，長江公司發行面值總額為5000萬元的可轉換公司債券，發行價格總額為5100萬元，其中負債成份的公允價值為4861.25萬元。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉換條件是：債券持有人自發行日起一年以后可以申請將所持債券轉換為長江公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為長江公司普通股10股，每股面值1元。發行債券所得款項已收存銀行。當時的市場利率為4%。長江公司每年年末對應付債券的利息調整采用實際利率法攤銷并計提利息。

　　②12月1日，長江公司將全新辦公用房一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為3年。辦公用房原價為3000萬元，已提折舊500萬元，賬面價值為2500萬元，公允價值為2640萬元，預計尚可使用年限為25年。租賃合同規定，租金總額540萬元，當年年末支付租金140萬元，第二年年末支付租金200萬元，第三年年末支付租金200萬元。

　　③12月2日，與南方公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托南方公司銷售乙產品100件，代銷協議規定的銷售價格為每件6萬元，同時，長江公司按南方公司售出商品的代銷協議價(不含增值稅)的10%支付手續費。長江公司已將全部乙產品發出。該庫存乙產品的成本為每件5.8萬元，每件已提存貨跌價準備0.8萬元，每件乙產品的賬面價值為5萬元。

　　至12月31日，南方公司轉來的代銷清單顯示，已售出50件乙產品，長江公司已向南方公司開出已售產品的增值稅專用發票，注明增值稅稅額為51萬元。長江公司尚未收到南方公司的代銷款項。

　　④12月5日，以360萬元的價格從北方公司購入一項非專利技術，價款已用銀行存款支付。該項無形資產長江公司無法合理確定其為企業帶來經濟利益的期限，但稅法規定可按10年攤銷。至12月31日，該無形資產無減值跡象。

　　⑤12月31日，調整按權益法核算長期股權投資的賬面價值。

　　該投資系長江公司2010年1月1日取得大海公司有表決權股份的30%，取得時大海公司可辨認資產的公允價值與賬面價值相等。2010年12月31日，大海公司可供出售金融資產公允價值上升200萬元，2010年大海公司實現凈利潤1000萬元，其中2010年12月向長江公司銷售一批產品，售價為500萬元，成本為300萬元，至2010年12月31日，長江公司已將上述商品對外銷售40%。假定長江公司按年確認投資收益。

　　⑥12月31日，調整交易性金融賬面價值。

　　長江公司作為交易性金融資產的A、B股票，系該公司在2010年10月購入，取得時成本分別為200萬元和300萬元。A、B股票在12月31日的市價分別為220萬元和350萬元。

　　⑦12月31日，調整可供出售金融資產賬面價值。

　　長江公司作為可供出售金融資產的C基金是長江公司于11月初購入的，當時的公允價值為300萬元，12月31日的公允價值為350萬元。

　　⑧12月31日，對固定資產計提折舊和減值準備。

　　長江公司管理用設備共有X、Y設備兩項，有關情況是：

　　1)X設備的賬面原價為1200萬元，系2006年12月購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零。至2009年12月31日，X設備已計提的折舊為450萬元。2009年末未發生減值。

　　2010年12月31日X設備的公允價值減去處置費用后的凈額為650萬元;預計未來現金流量現值為800萬元。

　　2)Y設備的賬面原價為1200萬元，系2007年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，至2009年12月31日，已計提的累計折舊為520萬元，2009年年末Y設備計提了減值準備136萬元。其他因素不變。

　　2010年12月31日Y設備的公允價值減去處置費用后的凈額為264萬元;預計未來現金流量現值為240萬元。

　　⑨2010年12月份除上述業務外，長江公司發生營業收入5000萬元，營業成本3000萬元，營業稅金及附加50萬元,銷售費用 250萬元,管理費用400萬元,財務費用40萬元,資產減值損失80萬元，營業外收入50萬元，營業外支出20萬元。

　　⑩2010年長江公司應納稅所得額為19000萬元，本年已預交所得稅4500萬元，已計入所得稅費用;遞延所得稅資產年初余額為100萬元，年末余額為500萬元;遞延所得稅負債年初余額為80萬元，年末余額為490萬元。

　　假定遞延所得稅負債本年增加額中含有應計入資本公積的金額12.5萬元，其他遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的發生額均計入所得稅費用。

　　要求：

　　(1)編制長江公司2010年12月份上述有關業務的會計分錄。

　　(2)計算長江公司2010年應交所得稅、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發生額，并編制有關會計分錄。

　　(3)編制長江公司2010年度利潤表。

　　利潤表

　　編制單位：長江公司 2010年度 單位：萬元

項 目	本期金額
一、營業收入
減：營業成本
營業稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
資產減值損失
加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）
投資收益（損失以“-”號填列）
二、營業利潤（虧損以“-”號填列）
加：營業外收入
減：營業外支出
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
減：所得稅費用
四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
五、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
六、其他綜合收益
七、綜合收益總額

　　(4)計算長江公司2010年基本每股收益和稀釋每股收益。(小數位數保留四位)

　　(5)編制長江公司2010年度所有者權益變動表。

　　所有者權益變動表

　　編制單位：長江公司 2010年度 單位：萬元

項 目	本年金額
	實收資本（或股本）	資本公積	減：庫存股	盈余公積	未分配利潤	所有者權益合計
一、上年年末余額
加：會計政策變更
前期差錯更正
二、本年年初余額
三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）
（一）凈利潤
（二）其他綜合收益總額
上述（一）和（二）小計
（三）所有者投入和減少資本
1.所有者投入資本
2.股份支付計入所有者權益的金額
3.其他
（四）利潤分配
1.提取盈余公積
2.對所有者（或股東）的分配
3.其他
（五）所有者權益內部結轉
1.資本公積轉增資本（或股本）
2.盈余公積轉增資本（或股本）
3.盈余公積彌補虧損
4.其他
四、本年年末余額

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