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2015年注冊會計師考試《會計》模擬試題（四）參考答案
一、單項選擇題
1.
[答案]: D
[解析]: 現金短缺計入管理費用;期末計提帶息應收票據利息和外幣應收賬款發生匯兌損失均應計入財務費用;有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回應計入營業外支出，營業外支出不屬于企業營業利潤的范圍。
2.
[答案]: B
[解析]: 無形資產應于取得當月開始攤銷。
3.
[答案]: C
[解析]: 以非現金資產進行長期股權投資時，投資方投出的非現金資產的公允價值大于其賬面價值的部分，在會計核算上不予確認。
4.
[答案]: B
[解析]: 接受貨幣性資產捐贈計入資本公積(現行制度規定計入待轉資產價值);向關聯方收取資金占用費，應沖減財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積(關聯交易差價);以低于應付債務賬面價值的現金清償債務，應計入資本公積;權益法下按持股比例確認應享有被投資企業接受非現金資產捐贈的份額應計入資本公積。
5.
[答案]: A
[解析]: 選項A,80÷(260+80)=23.53%,小于25%;選項B,80÷(200+80)=28.57%,大于25%;選項C,140÷(320+140)=30.43%,大于25%;選項D,屬于貨幣性交易。通過計算和分析,“選項A”屬于非貨幣性交易。
6.
[答案]: B
[解析]: 甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24萬元
7.
[答案]: C
[解析]: 此項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯予以更正。
8.
[答案]: C
[解析]: 2002年3月所產生的匯兌損失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2萬元
9.
[答案]: B
[解析]: “遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10萬元
10.
[答案]: B
[解析]: 2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶的余額=30-30/1200×400=20萬元,2002年末“存貨跌價準備”貸方余額=(1200-400)×360/1200-(1200-400)×(0.26-0.005)=36萬元,2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備=36-20=16萬元。
11.
[答案]: A
[解析]: 設備的入賬價值=2500/(2500+1500)×(4255-1500×17%)=2500萬元
12. [答案]: C
[解析]: 因進行工程質量和安全檢查停工發生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產建造成本的利息費用金額=(1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12)×3%=72萬元
二、多項選擇題
1.
[答案]: DE
[解析]: 接受其他企業捐贈的現金屬于籌資活動產生的現金流量;取得短期股票投資而支付的現金和取得長期股權投資而支付的手續費屬于投資活動產生的現金流量。
2.
[答案]: CE
[解析]: 或有事項的結果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項A不正確;或有資產和或有負債均不能確認，選項B不正確，選項C正確;或有事項可能對企業的經營形成有利影響，也可能形成不利影響，選項D不正確;若或有事項符合確認負債的三個條件，應將或有事項確認為負債，選項E正確。
3.
[答案]: BD
[解析]: 遞延稅款貸項和固定資產報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目;選項A增加凈利潤，屬于調減項目;預提費用的減少和經營性應付項目的減少會減少經營活動產生的現金流量，因此屬于調減項目。
4.
[答案]: AE
[解析]: 3月1日發現2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，屬于調整事項;3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項。
5.
[答案]: ABCDE
[解析]: 甲公司和乙公司是控制關系，甲公司和丙公司是控制關系，選項A和選項B均具有關聯方關系;乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有關聯方關系;丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，因為雙方共同決定戊公司財務和經營政策，所以這兩個公司對戊公司都是共同控制關系，選項D和選項E具有關聯方關系。
6.
[答案]: BCDE
[解析]: 廣告制作傭金不是在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入，廣告制作傭金應在年度終了時根據項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。
7.
[答案]: ABCDE
[解析]: 上述選項均應披露。
8.
[答案]: ABE
[解析]: “中期報表是完整的報表”,選項C不正確;對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數據為基礎，而不是預計的年度數據為基礎，選項D也不正確。
9. [答案]: ACE
[解析]: 選項A和選項C屬于本期發現以前年度重大會計差錯，會影響2002年年初未分配利潤。選項E按會計政策變更處理，也會影響2002年年初未分配利潤。
10.
[答案]: CDE
[答案]: 選項C屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更，不違背會計核算的一貫性原則;選項E減持股份由權益法轉為成本法核算，也不違背會計核算的一貫性原則。
11.
[答案]: CE
[解析]: 企業支付的席位占用費應記入“應收席位費”科目，不應計入當期管理費用;企業支付的期貨交易手續費應計入期貨損益(非套保合約),不應計入當期管理費用;企業與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算的表述是不正確的，如企業交納的席位占用費就沒有通過“期貨保證金”科目核算。因此,“選項A、B和D”不正確。
三、計算及會計處理題
1. [答案]:
(1)編制A公司2000年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業長期股權投資于2000年12月31日的賬面價值:
①2000年1月1日
借：長期股權投資――B企業(投資成本) 5200
貸：銀行存款5200
借：長期股權投資――B企業(股權投資差額) 664(5200-8100×56%)
貸：長期股權投資――B企業(投資成本) 664
②2000年3月20日
借：應收股利――B企業 280(500×56%)
貸：長期股權投資――B企業(投資成本) 280
③2000年4月20日
借：銀行存款 280
貸：應收股利――B企業 280
④2000年末
借：長期股權投資――B企業(損益調整) 336(600×56%)
貸：投資收益――股權投資收益 336
借：投資收益――股權投資差額攤銷 66.4(664÷10)
貸：長期股權投資――B企業(股權投資差額) 66.4
⑤2000年12月31日A公司對B企業長期股權投資的賬面價值=5200-280+336-66.4=5189.6(萬元)
(2)編制A公司2001年對B企業長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業長期股權投資于2001年12月31日的賬面價值:
①2001年9月
借：長期股權投資――B企業(股權投資準備) 123.2(220×56%)
貸：資本公積――股權投資準備 123.2
②2001年末
借：長期股權投資――B企業(損益調整) 504(900×56%)
貸：投資收益――股權投資收益 504
借：投資收益――股權投資差額攤銷 66.4(664÷10)
貸：長期股權投資――B企業(股權投資差額) 66.4
③2001年12月31日A公司對B企業長期股權投資的賬面價值=5189.6+123.2+504-66.4=5750.4(萬元)
(3)編制A公司2002年對E公司長期股權投資相關的會計分錄:
①2002年4月1日
借：固定資產清理 1900
累計折舊 300
貸：固定資產 2200
借：固定資產減值準備 100
貸：固定資產清理 100
借：長期股權投資――E公司(投資成本) 2040.8
貸：固定資產清理 1800
庫存商品 200
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 40.8(240×17%)
借：長期股權投資――E公司(投資成本) 159.2(5500×40%-2040.8)
貸：資本公積—股權投資準備 159.2
②2002年末
借：長期股權投資――E公司(損益調整) 320(800×40%)
貸：投資收益――股權投資收益 320
(4)A公司在2002年不應確認轉讓所持B企業股權的相關損益。理由是：截至2002年12月31日，該股權轉讓手續尚未辦理完畢,A公司和C公司尚未完成必要的財產交接手續，未滿足股權購買日的確認條件。
(5)計算A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產負債表上的金額:
“長期股權投資――B企業”的賬面價值=5750.4+(700+100+220)×56%-664÷10=6255.2(萬元)
“長期股權投資――E公司”的賬面價值=2040.8+159.2+800×40%=2520(萬元)
A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產負債表上的金額=6255.2+2520=8775.2(萬元)
2. [答案]:
(1)甲公司與A公司
此項屬于受托經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派,A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受托經營協議確定的收益,②受托經營企業實現凈利潤,③受托經營企業凈資產收益率超過10%的，按凈資產的10%計算的金額。
受托經營協議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經營實現凈利潤=1000(萬元)
凈資產收益率=1000÷(12000+1000)(10%
所以,2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應將700萬元計入其他業務收入)
(2)甲公司與D公司
此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%,且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的120%(750×120%=900萬元),甲公司應將商品賬面價值的120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
(3)甲公司與E公司
此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯方關系。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬元)。
(4)甲公司與H公司
此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯方關系。甲公司與H公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費用)=2600(萬元);
(5)甲公司與M公司
此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業,N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關系。上市公司向關聯方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元),應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.
(6)甲公司與W公司
此項甲公司與W公司不具有關聯方關系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)
四、綜合題
1. [答案]:
(1)對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄。
①
借：以前年度損益調整——2000及2001年管理費用 200
貸：累計折舊——設備 160
以前年度損益調整——2002年管理費用 40
借：遞延稅款 66
貸：以前年度損益調整-調整2001年及2000年所得稅費用 66
②
借：以前年度損益調整——2002年管理費用 306(340+60/5/2)-400/5/2)
貸：無形資產 306
③
借：以前年度損益調整——調整2002年營業費用 200(300-300/2*8/12)
貸：長期待攤費用 200
④
借：以前年度損益調整——調整2002年投資收益 24(0.4*60)
貸：短期投資——股票投資(乙公司) 14
以前年度損益調整——調整2002年財務費用 10
⑤
借：經營租入固定資產改良支出 120
貸：以前年度損益調整——調整2002年管理費用 100(120-120/3*6/12)
累計折舊 20
⑥
借：利潤分配——未分配利潤 357(420*85%)
盈余公積 63
貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅 420
⑦
借：以前年度損益調整——調整2002年主營業務收入 5000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 850
貸：應收賬款 3850
預收賬款 2000
借：發出商品 3800
貸：以前年度損益調整——調整2002年主營業務成本 3800
(2)計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄:
2002年應交所得稅=[8420+(800-560)]*33%=2857.8(萬元)
遞延稅款借方發生額=(800-560)*33%=79.2(萬元)
所得稅費用=2857.8-79.2-420=2358.6(萬元)
借：以前年度損益調整——2002年所得稅費用 2778.6
遞延稅款 79.2
貸：應交稅金——應交所得稅 2857.8
(3)合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄:
借：利潤分配——未分配利潤 113.9
盈余公積 20.1
貸：以前年度損益調整——調整2002年前留存收益 134(200-66)
借：利潤分配——未分配利潤 1580[(5000+306+200+24)-(40+10+100+3080)]
貸：以前年度損益調整——調整2002年留存收益 1580
借：利潤分配——未分配利潤 2358.6
貸：以前年度損益調整——2002年所得稅費用 2358.6
(4)根據上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計(或實際)數”欄。
利潤及部分利潤分配表
編制單位：甲公司2002年度 單位：萬元
|
項目 |
本年累計（或實際）數 |
調整后本年累計（或實際）數 |
|
一、主營業務收入 |
50000 |
45000 |
|
減：主營業務成本 |
35000 |
31200 |
|
主營業務稅金及附加3000 |
3000 |
|
|
二、主營業務利潤 |
12000 |
10800 |
|
加：其他業務利潤 |
500 |
500 |
|
減：營業費用 |
700 |
900 |
|
管理費用 |
1000 |
1166 |
|
財務費用 |
200 |
190 |
|
三、營業利潤 |
10600 |
9044 |
|
加：投資收益 |
400 |
376 |
|
補貼收入 |
0 |
0 |
|
營業外收入 |
200 |
200 |
|
減：營業外支出 |
1200 |
1200 |
|
四、利潤總額 |
10000 |
8420 |
|
減：所得稅 |
3300 |
2358.6 |
|
五、凈利潤 |
6700 |
6061.4 |
|
加：年初未分配利潤 |
1000 |
529.1（注） |
|
六、可供分配的利潤 |
7700 |
6590.5 |
主營業務收入=50000-5000=45000(萬元)
主營業務成本=35000-3800=31200(萬元)
營業費用=700+200=900(萬元)
管理費用=1000-40+306-100=1166(萬元)
財務費用=200-10=190(萬元)
投資收益=400-24=376(萬元)
年初未分配利潤調減數:1000-134×85%(第一筆業務)-357(第六筆業務)=529.1(萬元)
2. [答案]:
(資產負債表項目為年末數，利潤表項目為全年累計數，金額單位：萬元)
|
報表項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
|
主營業務收入 |
500 |
400 |
0 |
|
主營業務成本 |
380 |
440 |
50 |
|
管理費用 |
28 |
66 |
66 |
|
營業外收入 |
128 |
0 |
100 |
|
存貨 |
120 |
80 |
50 |
|
存貨跌價準備 |
20 |
70 |
0 |
|
合并價差 |
180 |
160 |
140 |
附：參考會計處理
(1)2001年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 45(300×15%)
未分配利潤 255(300×85%)
合并價差 180
貸：長期股權投資 2490(2300+300×70%-200/10)
少數股東權益 990 [(1000+2000+45+255)×30%]
借：投資收益 210(300×70%)
少數股東收益 90(300×30%)
貸：提取盈余公積 45(300×15%)
未分配利潤 255
借：提取盈余公積 31.5(45×70%)
貸：盈余公積 31.5
借：營業外收入 128 [(688-(700-140))
貸：固定資產原價 128
借：累計折舊 8(128÷8÷12×6)
貸：管理費用 8
借：主營業務收入 500
貸：主營業務成本 500
借：主營業務成本 120 [60×(5-3)]
貸：存貨 120
借：存貨跌價準備 20 [60×5-280]
貸：管理費用 20
(2)2002年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 93 [(300+320)×15%]
未分配利潤 527 [(300+320)×85%]
合并價差 160
貸：長期股權投資 2694(2490+320×70%-200/10)
少數股東權益 1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
借：投資收益 224(320×70%)
少數股東收益 96(320×30%)
期初未分配利潤 255
貸：提取盈余公積 48(320×15%)
未分配利潤 527
借：期初未分配利潤 31.5
貸：盈余公積 31.5
借：提取盈余公積 33.6(48×70%)
貸：盈余公積 33.6
借：期初未分配利潤 128
貸：固定資產原價 128
借：累計折舊 8
貸：期初未分配利潤 8
借：累計折舊 16(128÷8)
貸：管理費用 16
借：主營業務收入 400
貸：主營業務成本 400
借：主營業務成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 20
貸：管理費用 20
注意：存貨跌價準備的抵銷的數額應以存貨中未實現利潤為限。B產品期末存貨中未實現內部銷售利潤為20萬元(10×2),雖然乙公司對B產品計提的存貨跌價準備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。
借：期初未分配利潤 120
貸：主營業務成本 120
借：主營業務成本 60(30×2)
貸：存貨 60
借：存貨跌價準備 20
貸：期初未分配利潤 20
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
(3)2003年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 153 [(300+320+400)×15%]
未分配利潤 867 [(300+320+400)×85%]
合并價差 140
貸：長期股權投資 2954(2694+400×70%-200/10)
少數股東權益 1206 [(1000+2000+153+867)×30%]
借：投資收益 280(400×70%)
少數股東收益 120(400×30%)
期初未分配利潤 527
貸：提取盈余公積 60(400×15%)
未分配利潤 867
借：期初未分配利潤 65.1
貸：盈余公積 65.1
借：提取盈余公積 42(60×70%)
貸：盈余公積 42
借：期初未分配利潤 128
貸：營業外收入 128
借：營業外收入 24
貸：期初未分配利潤 24
借：營業外收入 4(128÷8÷12×3)
貸：管理費用 4
借：期初未分配利潤 20
貸：主營業務成本 20
借：存貨跌價準備 20
貸：期初未分配利潤 20
借：管理費用 20
貸：存貨跌價準備 20
借：期初未分配利潤 60
貸：主營業務成本 60
借：主營業務成本 30(15×2)
貸：存貨 30
借：存貨跌價準備 50
貸：期初未分配利潤 50
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
注意:2003年末,A產品的成本為75萬元，其可變現凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產品計提的存貨跌價準備50萬元已轉回。
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