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2015年注冊會計師考試《會計》模擬試題（二）參考答案
一、單項選擇題
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1. B |
2. A |
3. A |
4. B |
5. B |
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6. D |
7. B |
8. B |
9. B |
10. C |
|
11. C |
12. B |
13. A |
14. C |
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二、多項選擇題
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1. BCE |
2. ABCDE |
3. ABD |
4. ABCDE |
5. ABDE |
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6. AC |
7. ADE |
8. BCDE |
9. ABCDE |
10. BD |
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11. ABE |
12. ADE |
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三、計算題
1. [答案]:
(l)A產品不計提存貨跌價準備，是因為A產品可變現凈值高于成本。
B產品:
有合同部分：成本=3×300=900萬元，可變現凈值=(3.2-0.2)×300=900萬元，成本等于可變現凈值，不用計提跌價準備;
無合同部分：成本=3×200=600萬元，可變現凈值=(3-0.2)×200=560萬元，應計提跌價準備40萬元
所以,B產品應計提存貨跌價準備40萬元。
C產品可變現凈值=2× 1000—0.15×1000=1850萬元，大于其成本。
C產品應轉回存貨跌價準備=50萬元
D配件：成本為600萬元，單位可變現凈值1.6(2—0.15—0.25)萬元，可變現凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用 50
(2)X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元(9—0.4—8)×20
Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元(16—14)×8
Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元(16—15)×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價準備 12
借：短期投資跌價準備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價準備 6
貸：投資收益 6
或:
借：短期投資跌價準備 10
貸：投資收益 10
(3)對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元(8000—5300)
對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元(2700一2100)
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準備——W公司 600
(4)2004年1月1日大型設備的賬面價值為4900-1800-360=2740(萬元),2004年大型設備計提折舊為(2740-100)÷5=528(萬元)
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
大型設備的可收回金額為2600萬元
不考慮減值情況下的大型設備賬面價值為2500萬元(4900—2400)
大型設備應轉回的減值準備為288萬元[2500-(2740-528)].
借：固定資產減值準備 72
貸：累計折舊 72
借：固定資產減值準備 288
貸：營業外支出 288
(5)應納稅所得額=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(萬元)。
應交所得稅=8174×33%=2697.42萬元
所得稅費用=8000×33%=2640萬元
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應交稅金——應交所得稅 2697.42
2. [答案]:
(1)①結轉固定資產并計提2003年下半年應計提折舊的調整
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調整 190
貸：在建工程 190
②無形資產差錯的調整
2004年期初無形資產攤銷后凈值=400-(400/5 ×1.5)=280(萬元)
借：無形資產 280
貸：以前年度損益調整 280
③對營業費用差錯的調整
借：以前年度損益調整 600
貸：其他應收款 600
④對其他業務核算差錯的調整
借：其他業務收入 2000
貸：以前年度損益調整 500
其他業務支出 1500
⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應交稅金—一應交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
(2)①壞賬準備計提方法變更
按賬齡分析法,2004年1月1日壞賬準備余額應為720萬元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元(720—20)
因會計政策變更產生的累計差異影響數為469萬元[700×(l一33%)]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年數總和法，至2004年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延稅款 165
貸：累計折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
(3)會計估計變更的會計處理
2004年應計提的折舊金額=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(萬元)
四、綜合題
1. [答案]:
(1)對資料(2)中12月份發生的業務進行會計處理
①向A公司銷售R電子設備
借：銀行存款 702
貸：預收賬款 702
對于甲公司2005年1月2日發運設備并取得發票的事項由于不屬于04年12月份的事項，所以根據題目要求不需要作處理。
②向B公司銷售X電子產品
借：銀行存款 150
應收賬款 37.2
貸：主營業務收入 160
應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)27.2
借：主營業務成本 125
貸：庫存商品 125
借：主營業務收入 10
應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)l.7
貸：應收賬款 11.7
③境外銷售
借：應收賬款――美元戶(120萬美元)992.4(60×2×8.27)
貸：主營業務收入 992.4
借：主營業務成本 820
貸：庫存商品 820
12月末計算應收賬款外幣賬戶的匯兌損益:
借：財務費用 2.4
貸：應收賬款 2.4 [120×(8.27-8.25)]
④向C公司銷售電子監控系統
借：銀行存款561.6
貸：預收賬款561.6
借：安裝成本540
貸：銀行存款20
庫存商品520
⑤收取控股股東資金使用費
借：銀行存款 240
貸：財務費用 90
資本公積 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產清理 756
累計折舊 108
貸：固定資產 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產清理1000
借：固定資產清理 244
貸：遞延收益 244
⑦為E公司單獨設計軟件
借：預收賬款 336
貸：其他業務收入 336(480×70%)
借：其他業務支出 266
貸：生產成本——軟件開發266 [(280+100)×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品90
貸：庫存商品90
借：銀行存款 113
庫存商品 4
貸：主營業務收入 100
應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)17
借：主營業務成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑨銷售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營業務收入 5520
應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額)938.4
借：主營業務成本4200
貸：庫存商品 4200
(2)對資料(3)中內部審計發現的差錯進行更正
①以存貨和現金抵償債務
借：營業外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應付賬款 -400
貸：銀行存款 -20
庫存商品 -240
營業外收入 -89
應交稅金一 應交增值稅(銷項稅額) -51
借：應付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫存商品 240
資本公積 89
應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額) 51
②非貨幣性交易
借：主營業務收入 120
貸：固定資產 16
主營業務成本 104
或
借：固定資產 -140.4
貸：主營業務收入 -120
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) -20.4
借：主營業務成本 -104
貸：庫存商品 -104
借：固定資產 124.4
貸：庫存商品 104
應交稅金—一應交增值稅(銷項稅額) 20.4
③售后回購
借：主營業務收入 1000
貸：主營業務成本 560
待轉庫存商品差價 440
借：財務費用 5
貸：待轉庫存商品差價 5
或
借：銀行存款 -1170
貸：主營業務收入 -1000
應交稅金一 應交增值稅(銷項稅額) -170
借：主營業務成本 -560
貸：庫存商品 -560
借：銀行存款 1170
貸：庫存商品 560
待轉庫存商品差價 440
應交稅金一 應交增值稅(銷項稅額)170
借：財務費用 5
貸：待轉庫存商品差價 5
(3)對資料(3)中內部審計發現的未處理事項進行處理
④專利權侵權訴訟
借：營業外支出200
貸：預計負債——未決訴訟 200
(4)資料(4)中的事項①屬于非調整事項。該事項為銷售折讓，應沖減發生當期收入，即沖減2005年的銷售收入，無需調整2004年度會計報表。
(5)對資料(4)中的資產負債日后事項中的調整事項進行會計處理
②銷售退回
借：以前年度損益調整――主營業務收入 800
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 136
貸：應付賬款(或其他應付款、預收賬款) 936
借：應付賬款(或其他應付款、預收賬款) 936
貸：銀行存款 936
借：庫存商品 600
貸：以前年度損益調整――主營業務成本 600
③補提壞賬準備
借：以前年度損益調整――管理費用 400
貸：壞賬準備 400
④訴訟案
借：以前年度損益調整――營業外支出50
貸：預計負債 50
借：預計負債 200
貸：其他應付款 200
借：其他應付款 200
貸：銀行存款 200
將上述3項調整事項的“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配——未分配利潤 650
貸：以前年度損益調整 650
甲公司2004年度利潤表
|
項目 |
2004年 |
|
一、主營業務收入 |
73642.4 |
|
減：主營業務成本 |
55556 |
|
主營業務稅金及附加 |
1180 |
|
二、主營業務利潤（虧損以“-”號填列） |
16906.4 |
|
加：其他業務利潤（虧損以“-”號填列） |
220 |
|
減：營業費用 |
2650 |
|
管理費用 |
7800 |
|
財務費用 |
452.4 |
|
三、營業利潤（虧損以“-”號填列） |
6224 |
|
加：投資收益（損失以“-”號填列） |
140 |
|
營業外收入 |
821 |
|
減：營業外支出 |
940 |
|
四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） |
6245 |
|
減：所得稅 |
2400 |
|
五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） |
3845 |
其中:
主營業務收入=68800+160+992.4+100+5520-10-120-1000-800=73642.4;
主營業務成本=51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556;
主營業務稅金及附加=1100+80=1180;
其他業務利潤=100+336-266+50=220;
營業費用=2400+250=2650;
管理費用=6600+400+800=7800;
財務費用=490+2.4-90+5+45=452.4;
營業外收入=860-89+50=821;
營業外支出=680+200+50+10=940;
注意：本題采用應付稅款法核算，且題目中已經條件(6)已經告知經稅務機關核定的2004年全年應交所得稅金額是2400萬元，所以2004年度利潤表中的所得稅費用是2400萬元。
2. [答案]:
(1)甲公司與乙公司投資的會計處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。
1)2002年度的會計處理
①借：長期股權投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時
借：銀行存款 150
貸：長期股權投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券
借：長期債權投資——可轉換公司債券(債券面值)6000
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)60(6000×4%×3/12)
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12(144/3×3/12)
⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)24
2)2003年度的會計處理
①收到現金股利
應收股利累計數=150+360=510(萬元),應得凈利潤累計數=4800×10%=480(萬元),累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄:
借：銀行存款 360
長期股權投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12
③6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券(應計利息)60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12
④7月1日增持股份時:
追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日:
借：長期股權投資——乙公司(投資成本) 3540
長期股權投資——乙公司(股權投資差額)1110
貸：長期股權投資——乙公司 4650
借：長期股權投資—一乙公司(損益調整)480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權投資—一乙公司(股權投資差額)111
借：投資收益 480
貸：長期股權投資――乙公司 120
長期股權投資—一乙公司(損益調整)360
借：長期股權投資—一乙公司(損益調整)300
貸：投資收益 244.5
長期股權投資—一乙公司(股權投資差額)55.5
追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元(36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%),甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000=45%,因此投資成本為17820萬元(39600×45%)。
借：長期股權投資——乙公司(投資成本)17820
長期股權投資——乙公司(股權投資差額)14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息)120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)24
⑥2003年下半年乙公司實現凈利潤4200
借：長期股權投資——乙公司(損益調整)2310(4200×55%)
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)784.5
3)2004年的會計處理
①收到乙公司派發的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息)180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12
②2004年上半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息) 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券(應計利息) 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券(債券溢價)24
④2004年度甲公司實現的投資收益及攤銷股權投資差額
借：長期股權投資——乙公司(損益調整)3465
貸：投資收益 3465(6300×55%)
借：投資收益 1569
貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)1569(1458+111)
(2)編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄
2004年12月31日:
①投資業務的抵銷:
借：股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
貸：長期股權投資 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少數股東權益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數股東收益 2835(6300×45%)
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945(6300×15%)
轉作股本的普通股股利 1800(990÷55%)
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75(6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內部債權債務的抵銷:
借：壞賬準備 20(200×10%)
貸：期初未分配利潤 20
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：壞賬準備 80(1000×10%-20)
貸：管理費用 80
2004年12月31日長期債權投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(萬元)
借：應付債券 6192
貸：長期債權投資 6192
借：投資收益 192
貸：財務費用 192
③內部商品銷售業務的抵銷:
借：期初未分配利潤160 [800×(0.5-0.3)]
貸：主營業務成本—-A產品 160
借：主營業務成本-—A產品 80 [400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 100[800×(0.5-0.375)]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產品對外銷售400件(期初有800件，期末剩400件),銷售部分結轉的存貨跌價準備為400×(0.5-0.375)=50(萬元),應站在集團的角度，應編制抵銷分錄:
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
對于A產品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準備400×(0.375-0.175)=80(萬元),站在集團角度，應計提400×(0.3-0.175)=50(萬元),針對乙公司多計提的跌價準備應編制抵銷分錄:
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
借：主營業務收入 800
貸：主營業務成本—-B產品 800
④內部固定資產交易的處理:
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產原價 80
借：累計折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計折舊 10(80÷8)
貸：管理費用 10
⑤內部無形資產交易的抵銷:
借：期初未分配利潤 1800(5400-3600)
貸：無形資產 1800
借：無形資產 50(1800÷9×3/12)
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250(萬元),可收回金額5300萬元，不考慮無形資產減值準備期初數的抵銷。
借：無形資產 200(1800÷9)
貸：管理費用 200
2004年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650(萬元),可收回金額3100萬元，無形資產計提減值準備=4650-3100=1550(萬元),2004年12月31日無形資產中未實現內部銷售利潤=1800-50-200=1550(萬元),計提的無形資產減值準備應全額抵銷。
借：無形資產減值準備 1550
貸：營業外支出 1550
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