審計高頻考點：審計業務的三方關系

審計高頻考點：審計業務的三方關系

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　　三方關系人包括注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和財務報表的預期使用者。

　　三方之間的關系是，注冊會計師對由被審計單位管理層(責任方)負責的財務報表(鑒證對象信息)發表審計意見(提出結論)，以增強除管理層(責任方)之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。

　　注意：

　　第一，管理層(責任方)與預期使用者有時可能是同一方，或是預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。

　　第二，如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不構成一項鑒證業務。

　　(一)注冊會計師

　　注冊會計師的責任——按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　注意：

　　如果審計業務涉及特殊知識和技能，注冊會計師可以利用專家協助工作，確保項目組整體具有勝任能力。

　　(二)被審計單位管理層(責任方)

　　1.管理層和治理層的概念

　　管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。管理層包括部分或全部治理層成員。

　　治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。

　　2.審計工作前提

　　管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：允許接觸與編制財務報表相關的所有信息;提供審計所需的其他信息;允許在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　注意：

　　第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

　　(三)預期使用者

　　1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織和人員。

　　注意：

　　(1)審計報告的收件人應盡可能地明確為所有的預期使用者;

　　(2)在實務中注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者，此時，預期使用者應考慮與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。

　　【例題·多選題】下列有關審計業務三方關系的表述中，正確的有(　)。

　　A.審計業務的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者

　　B.責任方與預期使用者不可能是同一方

　　C.責任方可能是審計業務的委托人

　　D.責任方不可能是預期使用者

　　【答案】AC。解析：責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方;責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人;責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。

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