2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（七）答案及解析

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2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（七）答案及解析

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項股權投資的初始投資成本=1000×3+500-150=3350(萬元)。

　　【答案】A

　　【解析】2013年4月1日長期股權投資的賬面價值=50000+5000=55000(萬元)。

　　【答案】B

　　【解析】2013年度甲公司因該項股權投資應確認的投資收益=(220-200)+50+240×20%=118(萬元)。

　　【答案】B

　　【解析】投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外，因此應以3500萬元作為其入賬價值。

　　【答案】C

　　【解析】甲公司個別報表中確認的投資收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(萬元)，合并報表調增的投資收益=(1000-800)×35%=70(萬元)，所以合并報表中列示的投資收益=476+70=546(萬元)。

　　合并報表調整分錄如下：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　 350(1000×35%)

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　280(800×35%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 70　　(差額)

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應確認的投資收益=[1800-(1500-1200)/10×5/12]×30%=536.25(萬元)。

　　【答案】B

　　【解析】投資企業對該項股權投資2013年應確認的投資收益=[1000-(600/10-400/10)]×30%=294(萬元)。

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2013年度應確認的投資收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×25%=1190(萬元)，甲公司2014年度應確認的投資收益=[4500+(1200-800)×(1-40%)]×25%=1185(萬元)。

　　【答案】C

　　【解析】2013年年末甲公司原持股比例部分的長期股權投資的賬面價值=6000+(25000×25%-6000)+5000×25%+500×25%=7625(萬元)，2014年新增股權投資的入賬價值=5000×3=15000(萬元)，新增股權以后的持股比例為75%，能夠對乙公司實施控制，采用成本法核算該項股權投資，所以甲公司2014年年末該項長期股權投資的賬面價值=7625+15000=22625(萬元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】企業合并以外的其他方式取得長期股權投資而發生的評估、審計、咨詢費應計入長期股權投資的初始投資成本;投資支付款項中所含的已宣告但尚未領取的現金股利應單獨確認為應收股利。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】西頤公司2013年度調整后的凈虧損=6000+(900/5-700/5)+(700-500)=6240(萬元)，2013年新華公司應承擔的虧損=6240×40%=2496(萬元)。長期股權投資不確認損失前的賬面價值為2300萬元，且賬上沒有實質上構成對被投資單位的長期權益項目，合同或協議也未規定新華公司承擔額外義務，所以新華公司確認的投資損失應以長期股權投資的賬面價值為限確認2300萬元，備查薄中登記虧損196萬元。會計分錄為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　2300

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】本題中甲公司與乙公司之間的內部交易屬于順流交易，合并報表中應進行的調整分錄為：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　120(600×20%)

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　 60(300×20%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】對子公司、聯營企業及合營企業的投資發生的減值，應按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定進行處理，企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價的長期股權投資發生的減值，應按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理，選項A錯誤;上述長期股權投資的減值準備在提取后，均不允許轉回，選項B正確，選項C和D錯誤。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】因出售部分股權使得長期股權投資由權益法轉為成本法核算的，應將剩余部分股權的賬面價值作為成本法核算的入賬價值，轉換后長期股權投資的賬面價值=300-50+20=270(萬元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】長期股權投資的初始投資成本=15000×60%=9000(萬元)，股本為2000萬元，資本公積的金額=9000-2000-5=6995(萬元)。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】新華公司合并財務報表中因處置對大海公司的投資而確認的投資收益=(3500+7000)-(15000+5000+200)×60%+200×60%=-1500(萬元)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】在這項交易中，甲公司換出寫字樓的處置損益為500萬元[1900-(1600-400)]，甲公司收取的100萬元現金中包含實現的利得為26.32萬元(500/1900×100)，甲公司投資時該寫字樓中未實現的內部交易損益=500-26.32=473.68(萬元)，2014年年末該寫字樓中未實現的內部交易損益=473.68-473.68/10×9/12=438.15(萬元)，甲公司2014年度應確認的投資收益=(1200-438.15)×50%=380.93(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　【答案】ABCD

　　【答案】CD

　　【解析】對于同一控制下的企業合并，合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，選項A不正確;長期股權投資的初始投資成本與所付出固定資產賬面價值的差額，應該調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益，選項B不正確。

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，非同一控制下企業合并過程中發生的審計及法律咨詢等中介費用，應計入管理費用;選項B，以發行權益性證券作為合并對價的，為發行權益性證券所發生傭金、手續費應該沖減權益性證券的溢價發行收入，不足沖減的，沖減留存收益，不計入長期股權投資的初始投資成本。

　　【答案】AB

　　【解析】選項A和B會引起被投資企業的所有者權益發生變動，投資企業應調整長期股權投資的賬面價值;選項C和D不會引起被投資企業的所有者權益發生變動，不能調整長期股權投資的賬面價值。

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，被投資企業接受非控股股東捐贈，計入營業外收入，投資企業當時不需要按持股比例進行調整，而是到期末根據被投資方實現的凈利潤確認投資收益;選項B、C和D，被投資企業的所有者權益總額都未發生增減變化，因此，投資企業無需進行賬務處理。

　　【答案】BD

　　【解析】選項A和C，權益法轉為成本法不需要進行追溯調整。

　　【答案】AC

　　【解析】根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，處置長期股權投資，實際取得價款與其賬面價值的差額，應當計入當期損益(投資收益)，選項A正確，選項B錯誤;采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)，選項C正確，選項D錯誤。

　　【答案】ABD

　　【解析】2012年1月1日，甲公司取得該項可供出售金融資產的入賬價值=590+10=600(萬元)，期末應確認資本公積=650-600=50(萬元)，選項A正確;合并日長期股權投資的初始投資成本=15000×55%=8250(萬元)，選項B正確;原5%投資賬面價值為650萬元，新增長期股權投資入賬價值=8250-650=7600(萬元)，選項C錯誤;甲公司2013年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積=7600-股本面值2000-發行費用50=5550(萬元)，選項D正確。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司2013年應確認的投資收益=200×80%=160(萬元)，選項A正確;原持股比例為80%，處置其中的1/2以后剩余股權比例為40%，產生重大影響，應采用權益法核算，選項B正確;甲公司2014年度應確認的投資收益=700×40%=280(萬元)，選項C正確;甲公司2014年年末長期股權投資的賬面價值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210(萬元)，選項D錯誤。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】合并期間甲公司與A公司為同一控制下的公司，該項合并屬于同一控制下的企業合并，進一步取得投資后長期股權投資的賬面價值=10000×(25%+45%)=7000(萬元)，應確認資本公積=7000-2100-4650=250(萬元)。

　　三、計算分析題

　　【答案】

　　(1)長江公司并購甲公司屬于同一控制下的企業合并。

　　理由：在本次并購前，A公司與長江公司屬于同一控制下的兩個公司。

　　(2)長江公司確認的對甲公司長期股權投資初始投資成本不正確。

　　理由：因本次并購屬于同一控制下的企業合并，應以享有的被投資方所有者權益的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　正確的處理：應確認長期股權投資成本=24000×80%=19200(萬元);長江公司發生的評估費、審計費以及律師費100萬元，應于發生時計入當期損益;為定向發行股票，長江公司支付了證券商傭金、手續費200萬元應沖減資本公積(股本溢價)。

　　(3)因甲公司為長江公司的子公司，長江公司對甲公司長期股權投資應采用成本法進行后續計量，長江公司確認投資損失的處理不正確。

　　理由：成本法下投資方不需根據被投資方實現的凈損益確認投資收益。

　　(4)長江公司對持有的乙公司股權投資會計處理不正確。

　　理由：長江公司持有乙公司的股權投資有公允價值，在對乙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響且擬長期持有的情況下，應將該股票劃分為可供出售金融資產。該可供出售金融資產的入賬價值為2502萬元(2540-40+2)。

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權投資——南方公司(成本)　　　　　 1400

　　(110×1.17+113)

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 187

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　初始投資成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(5000×30%)之間的差額應確認營業外收入100萬元。

　　借：長期股權投資——南方公司(成本)　　　　　　 100

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　3000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　1000

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　 200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(3)南方公司2014年1月1日設備的公允價值與賬面價值的差額對南方公司2014年凈利潤的影響金額=(1000-800)/10=20(萬元)，北方公司和南方公司內部交易產生的未實現內部銷售凈利潤=100-80=20(萬元)，由于南方公司實現凈利潤，北方公司應調整投資收益的金額=(1040-20-20)×30%=300(萬元)。

　　借：長期股權投資——南方公司(損益調整)　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(4)2014年12月31日長期股權投資賬面余額=1400+100+300+300=2100(萬元)。

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　4800

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　營業外支出——債務重組損失　　　　　　　　　 250

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850

　　由于該項股權投資的初始投資成本4800萬元小于投資時享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值的份額5100萬元(17000×30%)，因此需要調整長期股權投資的初始投資成本。

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)乙公司調整后的凈利潤=-800-(1000-600)×60/100-(200-160)=-1080(萬元)(虧損)，甲公司應確認的投資收益=-1080×30%=-324(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　 324

　　(3)2014年年末長期股權投資計提減值準備前的賬面價值=4800+300-324=4776(萬元)，應計提長期股權投資減值準備=4776-3920=856(萬元)，因此2014年年末甲公司資產負債表中應列示的長期股權投資項目的金額為3920萬元。

　　(4)甲公司能夠對丙公司施加重大影響，應將該投資劃分為長期股權投資并采用權益法核算。

　　(5)取得投資時：

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　500000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　初始投資成本大于享有丙公司可辨認凈資產公允價值的份額480000萬元(2400000×20%)，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　2014年年末

　　借：長期股權投資——損益調整　　 40000(200000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　【答案】

　　(1)因為投資后長江公司可以派人參與黃河公司的生產經營決策的制定，所以長江公司可以對黃河公司實施重大影響，采用權益法對長期股權投資進行后續計量。

　　2012年1月1日投資時：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 675

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：長期股權投資——黃河公司——成本　　　　　1930.5

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 675

　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 280.5

　　(750×17%+900×17%)

　　營業外收入——處置非流動資產利得　　　　　　　75

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　(2)2012年年末黃河公司提取盈余公積，長江公司不需進行賬務處理。

　　2012年末調整后的凈利潤=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(萬元)

　　借：長期股權投資——黃河公司(損益調整)　　　 69.75

　　(232.5×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 69.75

　　(3)2013年黃河公司因可供出售金融資產增加資本公積150萬元，長江公司相應的處理為：

　　借：長期股權投資——黃河公司(其他權益變動)　　　45

　　(150×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　45

　　2013年黃河公司調整后的凈虧損=7500+(450-300)/10+(150-75)/10=7522.5(萬元)。在調整虧損前，長江公司對黃河公司長期股權投資的賬面余額=1930.5+69.75+45=2045.25(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“長期股權投資——損益調整”的數額為2045.25萬元，而不是2256.75萬元(7522.5×30%)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 2045.25

　　貸：長期股權投資——黃河公司(損益調整)　　 2045.25

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　備查登記中應記錄未減記的剩余虧損承擔額121.5萬元(2256.75-2045.25-90)。

　　(4)2014年黃河公司調整后的凈利潤=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(萬元)，長江公司按持股比例享有263.25萬元(877.5×30%)，應先恢復備查簿中的121.5萬元，然后恢復長期應收款90萬元，最后恢復長期股權投資51.75萬元(263.25-121.5-90)。會計分錄如下：

　　借：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：長期股權投資——黃河公司(損益調整)　　　 51.75

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 51.75

　　【答案】

　　(1)長江公司取得甲公司股權投資屬于非同一控制下的企業合并，理由：長江公司與甲公司無任何關聯方關系。

　　(2)長江公司取得甲公司股權投資的初始投資成本=2500×(1+17%)+2000×3=8925(萬元)。

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　8925