- 相關推薦
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（六）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】該辦公樓的成本=50000+20000+20000×17%+48000+50000×17%+10000=139900(萬元)。
2.
【答案】C
【解析】2013年計提利息費用=10000×0.1420×5%=1420×5%=71(萬元)，2014年計提利息費用=(1420+71)×5%=74.55(萬元)。
3.
【答案】C
【解析】采用分期付款方式購買資產，具有融資性質的，其購入固定資產的成本不能按照各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。
4.
【答案】D
【解析】未確認融資費用應當在信用期間內進行攤銷，所以開始的時間為2011年1月1日，固定資產達到預訂可使用狀態的下月開始計提折舊，所以開始的時間為2012年1月1日。
5.
【答案】C
【解析】5月31日，生產設備完工，沖減專項儲備，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額=500+10×15-10-200=440(萬元)。
6.
【答案】C
【解析】對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，由此適用不同的折舊率或者折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產，并分別計提折舊。
7.
【答案】B
【解析】選項A，企業對固定資產發生的改良支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項C，固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊;選項D，企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的，計入當期損益。
8.
【答案】B
【解析】2013年的折舊額=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，2014年的折舊額=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至2014年年末固定資產的賬面凈值=21000-6650-5320=9030(元)，高于其可收回金額7200元，應計提減值準備的金額=9030-7200=1830(元)，則持有該設備對甲公司2014年的稅前會計利潤的影響數為7150元(管理費用5320+資產減值損失1830)。
9.
【答案】A
【解析】甲公司應計入固定資產成本=1000+3.4+0.6=1004(萬元)，A設備應分配的固定資產價值比例=312/(312+468+260)=30%，B設備應分配的固定資產價值比例=468/(312+468+260)=45%，C設備應分配的固定資產價值比例=260/(312+468+260)=25%;A設備成本=1004×30%=301.2(萬元)，B設備成本=1004×45%=451.8(萬元)，C設備成本=1004×25%=251(萬元)。
10.
【答案】B
【解析】2015年資產負債表年初預計負債項目金額=500×0.3186=159.3(萬元)。
11.
【答案】C
【解析】2012年6月20日固定資產入賬價值=200+2+3+8=213(萬元)，2012年12月31日未計提減值前賬面價值=213-(213-13)/10×6/12=203(萬元)，可收回金額為176萬元(預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額兩者較高者)，所以計提減值后的賬面價值為176萬元，則2013年該設備應計提折舊額=176/(6-0.5)=32(萬元)。
12.
【答案】B
【解析】2012年12月購入時在建工程的入賬價值=2000+3000/(1+6%)+2500/(1+6%)2+2500/(1+6%)3=9154.23(萬元)，2013年12月31日達到預訂可使用狀態時入賬價值=9154.23+1000/(1+5%)20+1500+[8000-(10000-9154.23)]×6%=9154.23+376.89
+1500+429.25=11460.37(萬元)。
13.
【答案】A
【解析】待攤支出按照該項目支出占全部建筑工程比例進行分攤，設備的入賬價值=200+(80+18-25)×200/(300+200)=229.2(萬元)。
14.
【答案】B
【解析】企業為建造固定資產準備的各種物資，在工程完工后發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入營業外支出中。
15.
【答案】C
【解析】2014年1月1日固定資產入賬價值=200000+2000×0.1037=200207.4(萬元)，2014年年末固定資產賬面價值=200207.4-200207.4/20×11/12=191031.23(萬元)。
16.
【答案】C
【解析】會計處理為：
借：銀行存款(變價收入)
營業外支出(差額)
貸：在建工程(替換部分賬面價值)
二、多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】固定資產具有以下三個特征：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有;(2)使用壽命超過一個會計年度;(3)固定資產是有形資產。
2.
【答案】ABC
【解析】選項A，企業為建造固定資產準備的各項物資，如果在工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期損益;選項B，為購建固定資產發生的借款費用，應在建造期間，將符合資本化條件的部分計入建造固定資產成本，不符合資本化條件部分計入當期損益;選項C，固定資產達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，按暫估價值轉入固定資產并開始計提折舊，待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額;選項D，企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的應當費用化，計入當期損益。
3.
【答案】ACD
【解析】2013年1月1日固定資產入賬價值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86(萬元)，未確認融資費用=3000-2719.86=280.14(萬元)，長期應付款賬面價值=長期應付款余額-未確認融資費用余額=3000-280.14=2719.86(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;2013年12月31日未確認融資費用攤銷=(3000-280.14)×6%=163.19(萬元)，選項C正確;2014年12月31日未確認融資費用攤銷=[(3000-1500)-(280.14-163.19)]×6%=82.98(萬元)，2014年12月31日未確認融資費用余額=280.14-163.19-82.98=33.97(萬元)，選項D正確。
4.
【答案】BD
【解析】加速折舊方法主要有雙倍余額遞減法和年數總和法。
5.
【答案】ABD
6.
【答案】ABC
【解析】英明公司領用外購原材料安裝設備，設備屬于增值稅應稅項目，因此領用材料的增值稅進項稅額無需轉出;而材料被領用之前屬于過英明公司的資產，領用之后，材料只是以不同的形式為企業提供經濟利益，因此是按照領用材料的成本增加資產的價值，而不是領用時的市場價格。
7.
【答案】AD
【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，選項A正確;實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的，應當在信用期間內資本化;不符合資本化條件的，在信用期間內計入當期損益，選項D正確。
8.
【答案】ABCD
9.
【答案】ACD
【解析】固定資產入賬價值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62(萬元)，“未確認融資費用”科目余額=1000-906.62=93.38(萬元)，長期應付款的賬面價值=“長期
應付款”科目余額-“未確認融資費用”科目余額=1000-93.38=906.62(萬元)。
10.
【答案】AC
【解析】選項B，使用提取的安全生產費用形成固定資產的，該固定資產在以后期間不計提折舊;選項D，使用提取的安全生產費屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。
11.
【答案】ACD
【解析】該設備2013年計提折舊額=(210-10)/5=40(萬元)，2013年年末該設備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，因此應當計提減值準備的金額=170-120=50(萬元)，選項A正確;固定資產計提減值后，后續應該以減值后新的賬面價值持續計量，因此該設備2014年計提折舊的金額=(120-10)/4×6/12=13.75(萬元)，選項B錯誤，選項C正確;企業處置該設備時影響利潤總額的金額=80-(210-53.75-50)-2=-28.25(萬元)，選項D正確。
12.
【答案】AC
【解析】選項B和D應當計入制造費用。
13.
【答案】ABD
【解析】同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業已經就處置該非流動資產作出決議;二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議;三是該項轉讓將在一年內完成。
14.
【答案】ACD
【解析】選項B，應當作為投資性房地產進行核算。
15.
【答案】CD
【解析】選項A，應轉入“在建工程”;選項B，應通過“以前年度損益調整”核算。
三、計算題
1.
【答案】
(1)2012年6月提取安全生產費
借：生產成本 10000(20×500)
貸：專項儲備——安全生產費 10000
(2)2012年6月份支付安全生產檢查費
借：專項儲備——安全生產費 100
貸：銀行存款 100
(3)2012年6月份購入及安裝設備
借：在建工程 5000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850
貸：銀行存款 5850
借：在建工程 50
貸：應付職工薪酬 50
借：在建工程 100
貸：原材料 100
(4)2012年8月份設備安裝完畢達到預定可使用狀態
借：固定資產 5150
貸：在建工程 5150
借：專項儲備——安全生產費 5150
貸：累計折舊 5150
2.
【答案】
(1)2012年12月31日，由投資性房地產轉為固定資產
借：固定資產 4800
貸：投資性房地產——成本 4500
——公允價值變動 250
公允價值變動損益 50
(2)2013年和2014年分別計提折舊=4800/20=240(萬元)
借：管理費用 240
貸：累計折舊 240
注：2014年計提折舊分錄與上分錄相同。
(3)2015年1月1日
借：在建工程 4320(4800-240×2)
累計折舊 480
貸：固定資產 4800
借：銀行存款 60
營業外支出 372
貸：在建工程 432(4320/4800×480)
借：在建工程 748.8(640×1.17)
貸：銀行存款 748.8
借：在建工程 20
貸：銀行存款 20
(4)2015年3月10日，在建工程轉入固定資產
借：固定資產 7656.8
貸：在建工程 7656.8
3.
【答案】
(1)固定資產轉入在建工程
借：在建工程——升降機械 39.37
累計折舊 43.13
(82.5×10/55+82.5×9/55+82.5×8/55+82.5×7/55×3/12)
貸：固定資產——升降機械 82.5
借：營業外支出 5.25
貸：在建工程——升降機械 5.25(11/82.5×39.37)
(2)更新改造支出
借：在建工程 10
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1.7
貸：銀行存款 11.7
借：在建工程——升降機械 2
貸：生產成本——輔助生產成本 2
(3)在建工程轉回固定資產
借：固定資產——升降機械 46.12
貸：在建工程——升降機械 46.12
四、綜合題
1.
【答案】
(1)資料(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：將其自產的產品用于非增值稅應稅項目，不確認收入，正確的處理是直接貸記“庫存商品”，對應的增值稅的金額按照市場價值來計算。其正確的會計處理是：
借：在建工程 12.44
貸：庫存商品 10
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2.04
銀行存款 0.4
(2)資料(2)甲公司的會計處理不正確。
理由，對于分期購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上是具有融資性質的，固定資產的入賬價值是以其現值為基礎確定的。正確的會計處理是：
借：固定資產 4973.8(2000×2.4869)
未確認融資費用 1026.2
貸：長期應付款 6000
借：管理費用 746.07(4973.8/5×9/12)
貸：累計折舊 746.07
借：財務費用 373.04(4973.8×10%×9/12)
貸：未確認融資費用 373.04
(3)資料(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：棄置費用的現值應該計入到固定資產的成本中，其計提折舊的基數應包含其棄置費用的現值;棄置費用的現值與終值的差額應按實際利率法分期確認為財務費用。正確的會計處理是：
借：固定資產 200442(200000+20000×0.0221)
貸：銀行存款 200000
預計負債 442
借：生產成本(制造費用) 2505.53(200442/40×6/12)
貸：累計折舊 2505.53
借：財務費用 22.1(442×10%×6/12)
貸：預計負債 22.1
2.
【答案】
(1)2013年3月15日，預付備料款
借：預付賬款 320
貸：銀行存款 320
(2)2013年9月10日，辦理建筑工程價款結算
借：在建工程——建筑工程(發電車間) 1000
——建筑工程(冷卻塔) 600
貸：銀行存款 1280
預付賬款 320
(3)2013年10月5日，購入發電設備
借：工程物資——發電設備 1400
貸：銀行存款 1400
(4)2014年3月5日，辦理建筑工程價款結算
借：在建工程——建筑工程(發電車間) 1000
——建筑工程(冷卻塔) 600
貸：應付票據 1600
(5)2014年4月1日，將發電設備交付祥瑞公司安裝
借：在建工程——在安裝設備(發電設備) 1400
貸：工程物資——發電設備 1400
(6)2014年5月10日，辦理安裝工程價款結算
借：在建工程——安裝工程(發電設備) 200
貸：銀行存款 200
(7)支付工程發生的管理費、可行性研究費、公證費、監理費
借：在建工程——待攤支出 116
貸：銀行存款 116
(8)進行負荷聯合試車
借：在建工程——待攤支出 60
貸：原材料 40
銀行存款 20
借：銀行存款 80
貸：在建工程——待攤支出 80
(9)計算分配待攤支出，并結算在建工程
待攤支出分配率=(116+60-80)/(2000+1200+200+1400)=2%
發電車間應分配的待攤支出=2000×2%=40(萬元);
冷卻塔應分配的待攤支出=1200×2%=24(萬元);
發電設備應分配的待攤支出=(1400+200)×2%=32(萬元);
結轉“在建工程——待攤支出”：
借：在建工程——建筑工程(發電設備) 40
——建筑工程(冷卻塔) 24
——在安裝設備(發電設備) 32
貸：在建工程——待攤支出 96
計算已完工的固定資產的成本：
發電車間的成本=2000+40=2040(萬元)
冷卻塔的成本=1200+24=1224(萬元)
發電設備的成本=(1400+200)+32=1632(萬元)
借：固定資產——發電車間 2040
——冷卻塔 1224
——發電設備 1632
貸：在建工程——建筑工程(發電車間) 2040
——建筑工程(冷卻塔) 1224
——在安裝設備(發電設備) 1632
3.
【答案】
(1)事項(1)會計處理不正確。
理由：固定資產更新改造的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。所以更新改造后固定資產的賬面價值=2400-400+1300=3300(萬元)，應計提折舊額=3300/8/12×2=68.75(萬元)。
更正分錄如下：
借：營業外支出 400
貸：在建工程 400
借：在建工程 400
貸：固定資產 400
借：累計折舊 8.35(77.1-68.75)
貸：庫存商品 8.35
(2)事項(2)會計處理不正確
理由：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，得出各年應提折舊額的方法。所以應當計提折舊額=(1000+50+30)×2/5×1/2=216(萬元)。
更正分錄如下：
借：管理費用 10.8(216-205.2)
貸：累計折舊 10.8
(3)事項(3)會計處理不正確
理由：融資租賃固定資產在租賃期開始日，承租人應當以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，確認租入資產的入賬價值基礎。無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額。最低租賃付款額現值=400×2.7232+200×0.8638=1262.04(萬元)，所以設備的入賬價值=1262.04+7.96=1270(萬元)，應計提折舊額=(1270-200)/3=356.67(萬元)。
借：未確認融資費用 30
貸：固定資產 30
借：庫存商品 66.67(356.67-290)
貸：累計折舊 66.67
【中級會計師考試《會計實務》模擬試題六答案及解析】相關文章：
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（一）答案及解析11-04
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（七）答案及解析07-29
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（八）答案及解析10-14
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（九）答案及解析09-04
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（二）答案及解析09-24
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（三）答案及解析10-27
2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（四）答案及解析09-19