2017年高級會計師考試《高級會計實務》訓練題

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　　案例

　　資料：甲企業、B企業、C企業共同投資建立了D企業，甲企業擁有30%股份，B企業和C企業各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業將其全部股份轉讓給了B企業，B企業成為D企業的母公司，甲企業失去了對D企業的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時;該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日D企業宣告分派2001年度現金股利，甲企業可獲得現金股利6000元。

　　甲企業于2002年1月2日以520000元購入A企業實際發行在外股數的10%，另支付相關費用2000元，甲企業采用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業再以1800000元購入A企業實際發行在外的股數的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法核算此項投資。2002年1月1日A企業所有者權益合計4500000元，分派的現金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實現凈利潤為300000元。甲企業與A企業所得稅稅率為33%.股權投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。

　　要求：(1)對于上述投資業務，甲企業應該采用成本法還是權益法進行核算?并說明理由。

　　(2)計算2002年底甲企業的股權投資差額及投資收益，并對以上經濟業務進行會計處理

　　(綜合題)[本題10.00分]

　　答案分析

　　1.甲企業在2002年1月1 13前采用權益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對長期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權益法核算。理由在于：持股比例是確定長期股權投資是采用成本法還是權益法核算的重要依據。一般來說，投資企業對被投資企業無控制、無共同控制且無重大影響的，投資企業擁有被投資企業20%以下表決權資本的，就采用成本法核算。權益法是將投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。一般來說，當投資企上對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業擁有被投資企業表決權資本總額的20%或20%以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

　　2.(1)權益法轉為成本法。

　　在投資企業對被投資企業的持股比例下降，或其他原因對被投資企業不再具有控制、共同控制和重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法進行核算。投資企業應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值(長期股權投資的賬面余額扣除減值準備)作為投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不做任何處理。轉為成本法后，當被投資企業分派利潤或現金股利時，屬于已計提投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　本案例中甲企業將權益法轉為成本法時：

　　借：長期股權投資——D企業 600000

　　貸：長期股權投資——D企業(投資成本) 400000

　　——D企業(損益調整) 200000

　　D企業宣告分派股利時：

　　借：應收股利 6000

　　貸：長期股權投資——D企業 6000

　　(2)成本法轉為權益法。

　　在投資企業對被投資企業的持股比例增加，或其他原因對被投資企業具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業應在中止采用成本法，而改用權益法核算此項投資，長期股權投資由成本法轉為權益法時，應按追溯調整后的長期股權賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。

　　2002年1月1 日甲企業對A企業投資時：

　　借：長期股權投資——A企業 (520000+2000)522000

　　貸：銀行存款 522000