高級會計實務基礎知識：利潤中心

高級會計實務基礎知識：利潤中心

　　利潤中心是指對利潤負責的責任單位。下面小編為大家整理了高級會計實務基礎知識：利潤中心，希望能幫到大家！

　　【內容導航】：

　　利潤中心

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《高級會計實務》科目第四章企業業績評價第1節業績評價概述的內容

　　【知識點】：利潤中心

　　利潤中心

　　利潤中心是指對利潤負責的責任單位。利潤中心經理人能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，因此，他將被賦予較大的經營自主權。多數情況下，子公司、分部等戰略經營單位都可被認定為利潤中心。利潤中心沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價其業績。

　　根據收入、利潤的形成方式不同，利潤中心往往又可進一步區分為自然利潤中心和人為利潤中心。在共同成本難以合理分攤或無須共同分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。

　　在計量一個利潤中心的利潤時，主要解決兩個問題：第一，選擇一個利潤指標，包括如何分配成本到該中心;第二，為在利潤中心轉移的產品(服務)確定一個內部轉移價格。

　　(1)利潤中心的業績評價指標(☆☆)

　　在評價利潤中心的業績指標時，至少可以有四種選擇：

　　①邊際貢獻=銷售凈收入-變動成本

　　②可控邊際貢獻(負責人或經理)=邊際貢獻-可控固定成本

　　③部門稅前營業利潤=可控邊際貢獻-不可控固定成本

　　④部門稅前利潤=部門稅前營業利潤-總部分攤的管理費用【教材例4-3】下表列示了某企業總部及下屬A、B兩個利潤中心各項利潤指標的計算過程。

　　單位：元

　　要求：

　　如果對A、B兩個利潤中心業績進行評價，請簡要分析并指出上述四個指標中選擇哪個指標更為適合。

　　【分析提示】

　　(1)以產品邊際貢獻作為業績評價依據不夠全面，因為部門經理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇權。若以邊際貢獻作為評價依據，可能導致部門經理為了提高自己的業績人為調整變動成本和固定成本劃分標準。

　　(2)以利潤中心可控邊際貢獻作為評價依據可能是最好的，它反映了利潤中心經理在權限和控制范圍內有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經理權限控制范圍內，因而也可以對可控利潤承擔責任。這一衡量標準的問題是可控固定成本和不可控成本的區分較困難。

　　(3)以利潤中心稅前營業利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業利潤的貢獻。因為有一部分固定成本不在其可控范圍內而不適合對利潤中心經理的業績評價。如果要決定該部門的取舍，利潤中心分部利潤指標更有意義。

　　(4)以利潤中心稅前利潤作為業績評價依據，通常是不合適，公司總部的管理費用是利潤中心經理無法控制的成本。企業把所有總部管理費用分配給下屬部門可能是基于這樣一個考慮，那就是提醒下屬部門經理們注意：各部門提供的邊際貢獻或分部利潤必須抵補總部管理費用，否則企業作為一個整體就不會盈利。

　　【案例4-2】甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，其組織架構為“公司總部—分公司—項目部”，擁有6家分公司、100余個項目部。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。

　　甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業績考核指標對分公司進行年度考核評價。

　　要求：根據上述資料，指出甲公司對分公司設置的業績考核指標是否恰當，并說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　不恰當。

　　理由：分公司承擔的總部管理費用為不可控成本。或：公司總部的管理費用是利潤中經理無法控制的成本。(2)內部轉移價格(☆☆)

　　內部轉移價格的類型主要有：市場價格、以市場為基礎的協商價格、變動成本加固定費轉移價格、全部成本轉移價格。

　　一是市場價格

　　①適用條件：中間產品存在完全競爭市場。

　　②確定方法：中間產品用于內部而失去的外銷收益，即：內部轉移價格=市場價格-對外銷售費用。

　　③最能體現客觀性、公平性，廣泛用于企業內部的利潤中心、投資中心之間。

　　二是以市場為基礎的協商價格

　　①適用條件：中間產品存在非完全競爭的外部市場。

　　②確定方法：要有一個某種形式的外部市場，內部購銷部門管理層通過協商程序確定。協商價格的上限是市價，下限是變動成本。

　　③優缺點：

　　優點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可;

　　缺點：浪費時間和精力，可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關系。

　　三是變動成本加固定費轉移價格

　　①確定方法：要求中間產品的轉移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買方收取固定費，作為長期以低價獲得中間產品的一種補償。即，單位變動成本+固定費(供應部門期間固定成本預算額+必要報酬)

　　②當銷售部門有剩余生產能力，且轉移定價的目標是滿足產品內部需求時，通常使用變動成本法。

　　四是全部成本轉移價格

　　①確定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格。

　　②優點：簡單且易從會計記錄中直接取數。

　　③缺點：可能是最差的選擇，既不是業績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于公司的明智決策。

　　一般只有在無法采用其他形式轉移定價時，才考慮使用全部成本轉移價格。

　　除上述四種單一定價方式外，企業還可能會采用兩種或更多的定價方法確定內部轉移價格。在責任會計體系中，內部轉移價格的選擇并不是隨意的，它需要考慮企業內部的資源利用效率，同時也要考慮外部市場環境等各種因素，具體如下：

　　在內部轉移價格的制定上，一般遵循以下策略：(1)對于成本中心之間因產品生產或服務提供，以事先商定的標準成本或預計分配率作為內部轉移價格。這一策略的優點是簡單、有效，能避免成本中心之間的成本轉嫁。(2)對于利潤中心或投資中心之間的產品生產或服務提供，則應以公允的市場價格為基礎，沒有市場價格的(如中間品)，則采用協商定價或成本加成等內部轉移價格策略。

　　【提示】在進行利潤中心業績評價時，必須制定公平、合理的內部轉移價格。對內部轉移價格的類型、含義、適用條件要重點掌握。

　　【案例4-3】甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B、C三個事業部及一家銷售公司。A事業部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控;B事業部生產X產品，該產品直接對外銷售;C事業部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業部自主制定銷售價格;各事業部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。

　　C事業部經理：近年來，國內其他公司研發了Y產品的同類產品，打破了本事業部對Y產品獨家經營的局面。本事業部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2 000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。

　　銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件，且有持續下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協商的方法確定Y產品的內部轉移價格。

　　要求：根據上述資料,確定C事業部Y產品內部轉移價格的上限和下限。

　　【參考答案及分析】

　　Y產品內部轉移價格的上限是其市場價格1.8萬元/件，下限是其變動成本1.1萬元/件。

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