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2015年銀行從業資格考試教材詳解（二）
貸款風險分類與貸款損失準備金的計提
12.1貸款風險分類概述
1.貸款分類的含義
是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據審慎的原則和風險管理的需要，定期對信貸資產質量進行審查，并將審查的結果分析歸類的過程。
2.貸款分類的標準
中國人民銀行從1998年5月開始試行《貸款風險分類指導原則》，并在2001年12月修訂后正式發布。指導原則采用貸款風險分類方法，按風險程度，將貸款劃分為五類(亦稱“五級分類”)，即正常、關注、次級、可疑、損失。后三類合稱為不良貸款---2013年版新增加內容
我國貸款風險分類的標準有一條核心的內容，即貸款償還的可能性
12.1.2貸款分類的意義
1.貸款分類是銀行穩健經營的需要
2.貸款分類是金融審慎監管的需要
通過非現場體系對金融機構的信貸資產質量進行連續監控
通過現場檢查，獨立地對金融機構的信貸資產質量作出評估
3.貸款分類是利用外部審計師輔助金融監管的需要
4.貸款分類是不良資產的處置和銀行重組的需要
12.1.3貸款風險分類的會計原理
1.歷史成本法--收入是指一定時期內賬面上資產和負債增減的凈值。
歷史成本法的重要依據是匹配原則，即把成本攤派到與其相關的創造收入的會計期間歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。
第一，與審慎的會計準則相抵觸。
第二，不能反映銀行或企業的真實價值或凈值。
2.市場價值法--按照市場價格反映資產和負債的價值
市場價值法的優點是它能夠及時承認資產和負債價值的變化，因此能較為及時地反映信貸資產質量發生的問題，銀行可以根據市場價格的變化為其資產定值市場價值法缺點--并不是所有的資產都有市場
3.凈現值法
貸款的利率和貼現率是決定貸款凈現值的重要因素，但貼現率的確定較為困難。凈現值法在銀行中并未得到廣泛采用。
4.公允價值法
當前較為普遍的貸款分類方法，主要依據公允價值法。
12.2貸款風險分類萬法
銀行在對貸款進行分類以及判斷借款人的某一筆貸款是正常貸款、關注類貸款還是不良貸款的過程中，通常要經過基本信貸分析、還款能力分析、還款可能性分析、確定分類。
12.2.1基本信貸分析
1.貸款目的分析--判斷貸款正常與否最基本的標志。
判斷貸款是否正確使用是貸款分類的最基本判斷因素之一。貸款分類中，挪用的貸款至少被分類為關注類貸款
2.還款來源分析--判斷貸款償還可能性的最明顯標志
需要分析貸款時合同約定的還款來源及日前償還貸款的資金來源。
借款人還款來源有現金流量、資產轉換、資產銷售、抵押物的清償/重新籌資及擔保人償還等判斷還款來源是否存在風險(1)貸款用途與借款人原定計劃不同;(2)與合同上還款來源不一致的償付來源;(3)與借款人主營業務無關的貸款目的或償付來源。
3.資產轉換周期分析
從銀行角度來講，資產轉換周期是銀行信貸資金由金融資本轉化為實物資本，再由實物資本轉化為金融資本的過程。它包括一是生產轉換周期，二是資本轉換周期。
4.還款記錄分析
1.貸款檔案中直接反映借款人償還該行貸款的能力，判斷借款人還款意愿的重要依據;2.信貸監測網絡(電子檔案)中反映的借款人償還其他銀行及所有債務的能力。
12.2.2還款能力分析
貸款風險分類最核心的內容就是貸款償還的可能性，而決定貸款是否能夠償還，借款人的還款能力是主要因素，在貸款分類中所進行的財務分析必須包括以下兩個方面的內容。
(1)利用財務報表評估借款人的經營活動
(2)利用財務比率分析借款人的償債能力
衡量借款人短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率和現金比率等;
衡量借款人長期償債能力的指標主要有資產負債比率和產權比率等。
現金流量是償還貸款的主要還款來源，還款能力的主要標志就是借款人的現金流量是否充足。
判斷貸款的最終償還能力，還要觀察連續各期的現金流量表。
12.2.3還款可能性分析
還款可能性分析包括還款能力分析、擔保狀況分析和非財務因素分析。
1.擔保狀況分析
法律方面，即擔保的有效性;
經濟方面，即擔保的充分性。
在分析抵押品變現能力和現值時，在有市場的情況下，按照市場價格定價，在沒有市場的情況下，應參照同類抵押品的市場價格定價。
2.非財務因素分析
借款人的行業風險、管理能力、自然社會因素等非財務因素
12.2.4確定分類結果---2013年新版教材新變動的內容
1、正常類：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還;
2、關注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對貸款償還不利影響的因素，
3、次級類：借款人還款能力出現明顯問題，完全依靠其正常收入已經無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，仍然可能造成一定損失;
4、可疑類：借款人無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也肯定要造成較大損失;
5、損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍無法收回或只能收回極少部分。
12.3貸款損失準備金的計提12.3.1貸款損失準備金的含義和種類
1.貸款損失準備金的含義
貸款損失分為預期損失和非預期損失，銀行提取資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失
2.貸款損失準備金的種類
(1)普通準備金
按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國銀行按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。普通損失準備金可以計入銀行資本基礎的附屬資本，不能超過加權風險資產的1.25%，超過部分不再計入。具有資本性質
(2)專項準備金
反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內在損失專項準備金不具有資本的性質。
(3)特別準備金
針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金是按照貸款內在損失計提專項準備金基礎之上計提的。
12.3.2貸款損失準備金的計提基數和比例
普通準備金的計提基數有三種：
①全部貸款余額;
②全部貸款扣除已提專項準備金后的余額;
③正常類貸款余額或再加上關注類貸款余額。計提比例為1%
·專項準備金的計提基數有兩種，分別是不良貸款或“非正常類貸款”，損失類貸款計提比例是100%
·特別準備金的計提基數為某一特定貸款組合的全部貸款余額。是按照貸款內在損失計提了專項準備金基礎上計提的，其計提比例按照國別或行業等風險的嚴重程度確定。
【例題】(2009年真題)對于劃分為損失類的貸款，應按貸款余額的()計提專項準備金。
A.20%
B.50%
C.100%
D.80%
【解析】對于劃分為損失類的貸款，應按貸款余額的100%計提專項準備金。對于大額的可疑類貸款，如果一固定的比率按照分類結果計提，其內在損失率與計提比率的誤差將對銀行的貸款損失準備及總體水平產生較大影響。故答案為C
12.3.3貸款損失準備金的計提原則和方法
1.計提貸款損失準備金要符合審慎會計原則的要求
2.計提貸款損失準備金要堅持及時性和充足性原則
·及時性原則是指商業銀行計提貸款損失準備金應當在估計到貸款可能存在內在損失、貸款的實際價值可能減少時進行，而不應當在貸款內在損失實際實現或需要沖銷貸款時才計提貸款損失準備金。(判斷)
·充足性原則是指商業銀行應當隨時保持足夠彌補貸款內在損失的準備金。
12.3.4貸款損失準備金的計提方法
1.對大額不良貸款逐筆計提專項準備金
對于劃分為損失的貸款，應按貸款余額的100%計提專項準備金。
2.按照分類結果對其他“非正常類貸款”計提專項準備金
3.對“非正常類貸款”的同質貸款計提專項準備金
4.對正常貸款計提普通準備金
比較常用的方法是在全部貸款余額之中扣除專項準備金后確定提取
5.計提特別準備金
6.匯總各類準備金
7.根據其他因素對貸款損失準備金總體水平進行調整
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