有愛就有未來小學作文

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有愛就有未來小學作文

　　營改增實施細則已經出臺了，下面是yjbys整理的關于營改增實施細則詳細內容，歡迎閱讀!

有愛就有未來小學作文

　　3月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)(以下簡稱為“36號文”)，萬眾朱的營改增細則政策正式出臺。

　　36號文規定，營改增征稅范圍為“在境內銷售服務、無形資產或不動產”。適用稅率方面，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率為11%;提供有形動產租賃服務, 稅率為17%;其他應稅行為(含金融服務、生活服務等)稅率為6%;境內納稅人發生的財稅部門規定范圍內的跨境應稅行為適用零稅率或免稅。此外，納稅人購進不動產取得合法有效憑證，可以抵扣所含進項稅額。至此，原征收營業稅的行業將全部改征增值稅，新增試點納稅人、原試點納稅人、非試點納稅人需及時關注稅制調整帶來的重大影響。

　　36號文概況

　　36號文由《營業稅改征增值稅試點實施辦法》等4個附件組成，結構上與以往營改增政策保持一致。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定實施日期及工作要求。4個附件包括：

　　附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》：聚焦納稅人、應稅服務范圍、稅率、稅額等增值稅要素;

　　附件2《試點有關事項的規定》：分別對試點納稅人、原增值稅納稅人在營改增試點期間的相關政策予以明確;

　　附件3《試點過渡政策的規定》：逐項將原營業稅優惠政策保留至營改增試點期間;

　　附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》：規定了適用零稅率或免稅的跨境應稅行為。

　　36號文內容涵蓋全部營改增業務，以財稅[2013]106號文為代表的部分原營改增文件將同時停止執行。《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)，除另有規定的條款外，相應廢止。

　　因此，36號文對新增試點納稅人、原試點納稅人、非試點納稅人將產生深遠影響。

　　36號文的新規和調整

　　征稅范圍調整

　　36號文規定，營改增試點的征稅范圍為“銷售服務、無形資產或不動產”。36號文在將建筑服務、金融服務、生活服務、銷售土地使用權、銷售及租賃不動產納入的同時，對原各項服務的注釋范圍進行了調整和優化。例如：

　　——將“技術轉讓、技術咨詢”從“研發和技術服務”分別歸入“銷售無形資產”、“鑒證咨詢服務”;

　　——將“貨運代理，代理報關”從“物流輔助服務”歸入新設的“商務輔助服務”;

　　——將“信息系統增值服務”從“業務流程管理”項下分離，獨立成節;

　　——將“融資性售后回租”從“有形動產租賃”歸入“金融服務”;

　　——將“物流輔助”中的部分業務定義為“無運輸工具承運業務”，歸入“交通運輸服務”。

　　兼營與混合銷售

　　36號文對兼營和混合銷售做出規定。納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率;一項銷售行為涉及服務和貨物為混合銷售，從事貨物的生產、商貿納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務繳稅。同時，106號文中“混業經營”的概念被取消。

　　合理商業目的

　　36號文規定，對于納稅人價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的應稅行為,稅務機關有權確定銷售額。合理商業目的作為稅務機關判斷納稅人法律形式與經濟實質的標準，在企業所得稅中已被廣泛使用：其實早在106號文中已被采納，但在流轉稅領域如何判斷合理商業目的一直未得到明確。36號文對“合理商業目的”的定義給出解釋，即納稅人以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款的行為，將被判定為“不具有合理商業目的”。

　　差額征稅

　　按照增值稅的總體原理，增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，增值稅僅對增值部分征稅。但考慮到實踐中部分特殊業務因無法取得抵扣憑證，導致無法準確計算“增值額”，所以36號文引入差額征稅政策，允許融資租賃、航空運輸、經紀代理、旅游服務等業務收取的銷售額扣除特定支出后，以余額計算繳納增值稅。

　　36號文要求，以上提到的扣除特定支出應當取得合法有效憑證。同時，36號文規定即使取得的差額扣除憑證同時屬于增值稅抵扣憑證，納稅人也不得選擇抵扣進項稅額，而只能進行差額扣除。

　　不動產納入抵扣

　　36號文規定，納稅人購進不動產取得合法有效憑證，可以抵扣所含進項稅額。中國自2009年將動產固定資產納入抵扣，此次將不動產納入抵扣范圍后，將完整實現規范的消費型增值稅制度，對于完善抵扣鏈條、解決重復征稅將是重大利好。納稅人應關注36號文中的具體抵扣方式及管理要求，及時取得相關增值稅專用發票，并在180天內掃描認證或在系統中勾選，確保足額抵扣進項稅額。

　　36號文規定，除融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物外，納稅人購入不動產進項稅額分2個年度抵扣，第一年抵扣60 %，第二年抵扣40%。中國增值稅抵扣歷來采用購進扣稅原則，納稅人取得合法有效憑證當期即可以抵扣全部進項稅額，因此分期抵扣將帶來會計核算及納稅申報等一系列操作性問題，納稅人應重點予以關注。

　　貸款服務等不得抵扣項目

　　36號文規定，貸款服務(如利息支出)，以及接受貸款服務向貸款方支付的直接相關投融資顧問費、手續費、咨詢費等，進項稅額不得抵扣。這使得貸款利息這種最為常見的金融服務支出將不納入抵扣范圍。36號文并未解釋上述規定是出于財政收入考慮還是稅收征管原因，納稅人應密切關注官方的政策解讀及后續文件。

　　此外，36號文也規定旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣。對于是否將此類容易被用于集體福利、個人消費的應稅項目納入抵扣，納稅人即使取得上述服務的抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額。雖然如此，鑒于同樣易混為自用的小汽車、游艇卻已在2013年被納入抵扣范圍，因此納稅人可以實時關注政策的后續變化。

　　按凈值計算抵扣

　　36號文規定，因用于簡易計稅、免稅、集體福利或者個人消費而未抵扣的固定資產、無形資產、不動產，如發生用途改變而用于允許抵扣項目，可在次月依據合法有效憑證按照凈值計算抵扣;而原增值稅制度下未針對此種情況做出過規定，因此過去納稅人很可能無法抵扣進項稅額。另一方面，納稅人因改變用途而不得抵扣時，需依據一定方法轉出進項稅額。現在，36號文的規定使得抵扣規則更加務實合理，納稅人應同時注意具體抵扣方法，特別是當抵扣憑證已過認證期限后的解決途徑。

　　跨境應稅行為新政

　　36號文同時將四大行業的部分跨境應稅行為納入零稅率或免稅管理。如提供工程項目在境外的建筑服務，為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務。試點納稅人應及時掌握相關管理規定，確保充分享受政策。

　　建筑業、房地產業

　　適用稅率

　　36號文規定，建筑業、房地產業(不動產租賃,銷售不動產,銷售土地使用權)適用一般計稅方式，稅率11%。建筑業與房地產業作為同一產業鏈條的直接上下游環節，相同稅率有助于實現兩行業納稅人的稅負均衡。兩行業稅率均較原營業稅稅率有所上升，納稅人需合理選擇過渡政策、適用差額征稅政策、及時取得進項稅額。同時，納稅人能否通過合理的商業安排將增值稅向下游環節轉嫁將變得尤為關鍵。

　　建筑業過渡政策

　　為避免因建筑業行業特點導致營改增初期稅負上升，36號文規定，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開工日期在擴圍日期前的建筑工程項目為老項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人需結合主要物資采購情況、下游環節房地產納稅人抵扣需求，測算不同處理的稅負影響，選擇適用政策。

　　房地產業過渡政策

　　36號文同樣為房地產業制定了過渡政策。一般納稅人銷售擴圍日期前取得(不含自建)的不動產，可選擇簡易計稅方法，以全部收入減去購置價或作價后，按照5%征收率預繳增值稅;一般納稅人銷售其擴圍日期前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率計稅;房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率計稅;一般納稅人出租擴圍日期前取得的不動產，可以選擇按照5%征收率預繳增值稅。納稅人同樣應結合主要物資采購情況，測算不同處理的稅負影響，選擇適用政策。

　　簡易計稅

　　36號文規定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程(發包)提供的建筑服務，可以選擇3%征收率的簡易計稅方法計稅。這使得營改增政策中的簡易計稅范圍進一步擴大。對此兩類業務提供簡易征收政策，主要考慮納稅人收取的價款中主要為人工費、管理費及輔料費用，且營改增前購入的存量資產和人工成本均不得抵扣。納稅人需綜合測算稅負影響及下游環節抵扣需求，慎重決策。

　　土地成本

　　36號文規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。36號文將土地價款納入差額征稅范圍內，使得土地價款雖不參與進項稅額計算，但可以直接從銷售額中減除，實質上達到了參與增值稅計算的效果。納稅人在進行差額扣除時，需取得合法有效的扣除憑證并合規申報。

　　納稅義務發生時間及納稅地點

　　36號文規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人跨縣(市)提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳，在機構所在地申報;納稅人銷售不動產，在不動產所在地預繳，在機構所在地申報;納稅人出租不動產，在不動產所在地預繳，向機構所在地申報。

　　個人銷售房產

　　36號文規定，北京、上海、廣州、深圳四城市，個人銷售購進不足2年的住房按照5%征收率全額繳稅;個人銷售購進2年以上(含2年)的非普通住房以銷售收入減去購房價款后的差額按照5%征收率繳稅;個人銷售購進2年以上(含2年)的普通住房免稅。北京、上海、廣州、深圳四城市以外的其他地區，個人銷售購進不足2年的住房按照5%征收率全額繳稅;個人銷售購進2年以上(含2年)的住房免稅。

　　金融業

　　征稅范圍

　　36號文規定，金融服務，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

　　適用稅率

　　36號文規定，金融業適用一般計稅方式繳納增值稅，稅率6%。采用一般計稅方式而非財稅[2011]110號文中的簡易計稅，有助于金融業全面進入增值稅抵扣鏈條。對于金融行業的納稅人而言，雖然6%的稅率與原營業稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業若不能足額取得進項稅額，仍存在自身稅負上升的風險。

　　貸款

　　貸款是金融業納稅人的主要經濟業務。36號文規定，貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

　　融資性售后回租

　　36號文將融資性售后回租納入貸款服務，按照6%稅率繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。在前期營改增中，融資性售后回租作為融資租賃的一種業務形態，被納入“有形動產租賃”按照17%稅率繳納增值稅。36號文的調整使得售后回租的經濟實質與稅目更加匹配。

　　金融商品轉讓

　　金融商品轉讓，包括轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權。36號文延續了營業稅政策的規定，金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，出現正負差，按照盈虧相抵余額為銷售額。盈虧相抵后余額為負的，可結轉下期繼續抵減。但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　納稅期限

　　36號文規定，以1個季度為納稅期限的規定適用于銀行、財務公司、信托投資公司、信用社。這使得部分金融業在納稅期限上將以季度為單位。鑒于金融業獨特的組織結構和經濟特點，金融業納稅人應重點關注后續出臺的相關配套文件。

　　稅收優惠

　　36號文完整保留了營業稅中金融業的優惠政策：人民銀行對金融機構的貸款免稅;統借統還業務中，企業集團或核心企業或財務公司符合一定條件向集團內企業收取的利息免稅;以合格境外機構投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務為代表的部分金融商品轉讓收入免稅;一年期以上人身保險產品取得的保費收入免稅。

　　生活服務業

　　征稅范圍

　　生活服務業作為營改增后的新設行業類別，將原征收營業稅時散落于“文化體育業、娛樂業、服務業”等稅目中，且在非生產流通環節、有突出個人消費屬性的應稅服務綜合而成。36號文規定，生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。

　　適用稅率

　　36號文規定，生活服務業適用一般計稅方式繳納增值稅，稅率6%。與金融服務一樣，對生活服務業采用一般計稅方式而非簡易計稅，有助于生活服務業中的部分可抵扣業務進入增值稅抵扣鏈條。對于納稅人而言，雖然6%的稅率與原營業稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業若不能足額取得進項稅額，仍存在自身稅負上升的風險。

　　差額征稅

　　36號文規定，納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業旅游費用后的余額為銷售額。納稅人在進行差額扣除時，需取得合法有效的扣除憑證并合規申報，取得的扣除憑證為抵扣憑證的，不得抵扣進項稅額。

　　抵扣范圍

　　36號文規定，生活服務業中的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不納入抵扣范圍。因此，購買文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務、住宿服務將允許抵扣進項稅額。

　　酒店業

　　酒店業業務復雜，涉及餐飲住宿服務、文化服務、娛樂服務、會議服務、不動產租賃、居民日常服務、交通運輸服務、廣告服務、銷售貨物、提供應稅勞務等，納稅人應根據具體業務，準確適用兼營政策或混合銷售政策。

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