生物資產的特征
(一)生物資產是有生命的動物或植物
有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。生物轉化，指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、生產和繁殖的過程。其中，生長是指動物或植物體積、重量的增加或者質量的提高，例如農作物從種植開始到收獲前的過程;蛻化是指動物或植物產出量的減少或質量的退化，例如奶牛產奶能力的不斷下降;生產是指動物或植物本身產出農產品，例如蛋雞產蛋、奶牛產奶、果樹產水果等;繁殖是值產生新的動物或植物，例如奶牛產牛犢、母豬生小豬等。
這種生物轉化能力是其他資產(如存貨、固定資產、無形資產等)所不具有的，也正是生物資產的特性。因此，生物資產的形態、價值以及產生經濟利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規律和生產經營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產類別(存貨或固定資產)的特點。但是其會計處理與存貨、固定資產等常規資產有所不同，因此有必要對生物資產的確認、計量和披露等會計處理進行單獨規范，以更準確地反映企業的生物資產信息。
將生物資產定義為“有生命的動物和植物”，以為這一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產”。這一界定對生物資產和農產品進行了本質的區分。農產品與生物資產密不可分，當其附著在生物資產上時，作為生物資產的一部分，不需要單獨進行會計處理，而當其從生物資產上收獲時開始，離開生物資產這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點，因此應該區別于工業企業一般意義上的產品單獨核算。基于此，生物資產準則對收獲后四點的農產品的會計處理進行了規范，即應該采用規定的方法，從消耗性生物資產或生產性生物資產生產成本中轉出，確認為收獲時點的農產品的成本;而收獲時點之后的農產品的會計處理，應當適用《企業會計準則第1號——存貨》。
(二)生物資產與農業生產密切相關
生物資產準則所稱“農業”是廣義的范疇，包括種植業、畜牧養殖業、林業和水產業等行業。企業從事農業生產就是要增強生物轉化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農產品。例如，種植業作物的生長和收獲而獲得稻谷、小麥等農產品的活動過程;畜牧養殖業試驗和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產品的活動過程;林業中用材料的生產和管理獲得林產品、經濟林木的生產和管理獲得水果等的活動過程;水產業中的養殖獲得水產品等活動過程，都屬于將生物資產轉化為農產品的活動。
農業生產與收獲時點的農產品相關，但必須與對收獲后的農產品進行加工的活動(以下簡稱“加工活動”嚴格區分。農業生產活動針對的是有生命的生物資產，而加工活動針對的是收獲后的農產品，例如將綿羊產出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動并不包含在生物資產準則所指的農業生產范疇之內。
采礦權的會計處理
一、會計科目設置
企業應在“無形資產”會計科目下，增設“采礦權”二級明細科目，并按不同礦名稱增設三級明細科目，核算企業通過資源資本化或交納采礦權價款方式取得或者由于報廢等原因減少的采礦權成本。企業應在“管理費用——無形資產攤銷”會計科目下，核算按照實際受益年限分期攤銷的采礦權價款。在“無形資產減值準備”科目下增設“采礦權”二級科目，按不同煤礦名稱增設三級明細科目，核算企業計提或者轉回(銷)的原已計提的采礦權減值準備。在“其他應交款”科目下增設“應交采礦權價款”二級科目，按不同礦名稱增設三級明細科目，核算企業應交和實際繳納的采礦權價款。
二、賬務處理流程
1.取得采礦權。
實施“債轉股”的企業，按照國家有關政策規定，以資源資本化的方式，將采礦權價款作為出資額注入“債轉股”后新公司的，應將批準轉增國家資本金的采礦權價款作為無形資產核算。賬務處理時，企業應依據由國土資源和財政部門批復的采礦權評估價款轉增國家資本金的相關文件，借記“無形資產——采礦權——煤礦”科目，貸記“實收資本——國家資本金”科目。企業通過交納采礦權價款方式取得的采礦權，按照規定應當交納的采礦權價款，作為無形資產核算。企業按照應交納的采礦權價款，借記“無形資產——采礦權——煤礦”科目，貸記“銀行存款”或“其他應交款——應交采礦權價款——煤礦”科目。
2.繳納價款。
企業按照與國土資源部門簽署的合同或約定，在以后各期繳納采礦權價款時，應借記“其他應交款——應交采礦權價款——煤礦”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.分期攤銷價款。
采礦權作為企業的無形資產，應當在取得當月起，按照其預計受益年限平均分期攤銷，并計入各期損益。依據國土資源部門確定的礦業權評估規則，采礦權評估受益年限是根據評估動用可采儲量和實際生產能力計算得出的。采礦權評估項目的服務年限一般不應大于30年。當服務年限超過30年時，可采用分段評估的辦法。只以首期擬動用的儲量為基數評估采礦權價款，即先按前30年計算評估動用可采儲量;當服務年限低于30年時，按實際開采年限計算評估動用可采儲量。因此，企業根據不同采礦權的實際評估受益年限，分別計算出各期應攤銷的采礦權價款時，應借記“管理費用——無形資產攤銷”科目，貸記“無形資產——采礦權——礦”科目。
4.期末計提減值準備。
依據會計穩健性原則，在執行《企業會計制度》以后，企業應當定期或至少于每年末，檢查各項采礦權預計給企業帶來的未來獲取經濟利益的能力。隨著礦產資源采礦權的市場化操作，礦產資源采礦權價格必將隨著價格的波動而波動。例如，隨著國家加大環保力度等宏觀政策調控的影響;將會直接影響礦產企業產品的銷量和價格;若礦地質條件隨著井田的不斷開采，發生了不可預見的變化，將會影響采礦權的價值;若市場出現供大于求的不利局面，將影嘲到礦產品的價格在短期內難以回并等等。在會計期末，這都有可能導致企業所持有的采礦權賬面價值高于其可收回金額。
此時企業計提采礦權減值準備時，應借記“營業外支出——計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備——采礦權——礦”科目。如在以后各期，各種政策影響和市場不利局面等因素已經消除，并且使得原計提減值準備的采礦權價值又得以恢復時，應當在原已計提減值準備的范圍內轉回，此時應借記“無形資產減值準備——采礦權——煤礦”科目，貸記“營業外支出——計提的無形資產減值準備”科目。
5.報廢礦井核銷。
如果礦由于實施政策性關閉破產或者發生不可抗力的自然地質災害等損失，導致礦井提前報廢的，該采礦權已不能給企業帶來未來獲取經濟利益的能力，此時應將其賬面價值全部轉入當期損益。在賬務處理時，企業應按該采礦權的賬面價值，借記“管理費用——無形資產攤銷”科目，按該項采礦權已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備——采礦權——礦”科目，按采礦權的賬面余額，貸記“無形資產——采礦權——礦”科目。
6.轉讓采礦權。
在實行有償轉讓的制度下，采礦權轉讓將由國土資源部門通過公開組織競拍來確定新的采礦權人。企業在轉讓采礦權時，首先應向國土資源部門補交所欠繳的剩余采礦權價款部分，并借記“其他應交款——應交采礦權價款——礦”科目，貸記“銀行存款”科目。凡是有償或以國家注入資本金方式取得采礦權的企業，通過公開競拍，應按實際收到的采礦權拍賣款，借記“銀行存款”科目、按該項采礦權已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備——采礦權——礦”科目，按采礦權的賬面余額，貸記“無形資產——采礦權——礦”科目，按其差額，貸記“營業外收入——出售無形資產收益”科目或借記“營業外支出——出售無形資產損失”科目。