稅務師考試財務與會計訓練習題

稅務師2017年考試財務與會計訓練習題

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　　甲公司2005年初發行可轉換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發行一年后可轉為普通股股票，每100元債券面值轉為80股普通股，每股面值為1元，不足轉股部分以現金支付。乙公司于發行當日購入了面值為800萬元的可轉換公司債券，并于2006年初完成了轉股，占到了甲公司5%的股份，達不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉股。假定交易雙方未發生相關稅費，與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內含報酬率為6.76%。

　　根據上述資料，完成如下問題的解答：

　　(1)甲公司發行可轉換公司債券時形成的資本公積額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.49.93

　　D.960.07

　　(2)甲公司發行的可轉換公司債券在2005年提取的利息費用額為(　)萬元。

　　A.80.35

　　B.79.15

　　C.69.93

　　D.76.81

　　(3)乙公司轉股時長期股權投資的初始入賬成本為(　)萬元。

　　A.806.62

　　B.808

　　C.864

　　D.862.64

　　(4)可轉換公司債券轉股時甲公司形成的“資本公積——股本溢價”額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.173.44

　　D.960.07

　　答案解析：

　　(1)[正確答案]C

　　[答案解析]甲公司發行可轉換公司債券時負債成份與權益成份的分拆過程如下：

　　①負債成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　=960.07(萬元);

　　②權益成份=1010-960.07=49.93(萬元);

　　③當時的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　1010

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　　　　39.93

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　　　1000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　49.93

　　(2)[正確答案]D

　　[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;

　　②會計分錄為：

　　借：財務費用　　　　　　　76.81

　　貸：應付利息　　　　　　　　70

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　　　　6.81

　　(3)[正確答案]A

　　[答案解析]①2005年初乙公司購買可轉換公司債券時的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬元);

　　②2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬元);

　　③2005年末乙公司投資賬面余額=808+54.62-800×7%=806.62(萬元);

　　④2006年初乙公司轉股時形成的長期股權投資成本=806.62(萬元)。

　　(4)[正確答案]C

　　[答案解析]①甲公司轉股部分應付債券的賬面余額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬元);

　　②甲公司轉股部分的權益成分=49.93×80%=39.94(萬元);

　　③轉股時形成的股本額=800÷100×80=640(萬元);

　　④轉股時形成的“資本公積——股本溢價”=773.5+39.94-640=173.44(萬元);

　　⑤轉股時的會計分錄為：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　800

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　39.94

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　26.5

　　股本　640

　　資本公積——股本溢價　　　173.44

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