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2017稅務師考試《財務與會計》知識鞏固題
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1、甲公司2005年初發行可轉換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發行一年后可轉為普通股股票，每100元債券面值轉為80股普通股，每股面值為1元，不足轉股部分以現金支付。乙公司于發行當日購入了面值為800萬元的可轉換公司債券，并于2006年初完成了轉股，占到了甲公司5%的股份，達不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉股。假定交易雙方未發生相關稅費，與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內含報酬率為6.76%。
根據上述資料，完成如下問題的解答：
(1)甲公司發行可轉換公司債券時形成的資本公積額為( )萬元。
A.100.35
B.129.15
C.49.93
D.960.07
(2)甲公司發行的可轉換公司債券在2005年提取的利息費用額為( )萬元。
A.80.35
B.79.15
C.69.93
D.76.81
(3)乙公司轉股時長期股權投資的初始入賬成本為( )萬元。
A.806.62
B.808
C.864
D.862.64
(4)可轉換公司債券轉股時甲公司形成的“資本公積——股本溢價”額為( )萬元。
A.100.35
B.129.15
C.173.44
D.960.07
答案及解析：
(1)[正確答案]C
[答案解析]甲公司發行可轉換公司債券時負債成份與權益成份的分拆過程如下：
①負債成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5 =960.07(萬元);
②權益成份=1010-960.07=49.93(萬元);
③當時的會計分錄如下：
借：銀行存款 1010
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 39.93
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 1000
資本公積——其他資本公積 49.93
(2)[正確答案]D
[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;
②會計分錄為：
借：財務費用 76.81
貸：應付利息 70
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 6.81
(3)[正確答案]A
[答案解析]①2005年初乙公司購買可轉換公司債券時的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬元);
②2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬元);
③2005年末乙公司投資賬面余額=808+54.62-800×7%=806.62(萬元);
④2006年初乙公司轉股時形成的長期股權投資成本=806.62(萬元)。
(4)[正確答案]C
[答案解析]①甲公司轉股部分應付債券的賬面余額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬元);
②甲公司轉股部分的權益成分=49.93×80%=39.94(萬元);
③轉股時形成的股本額=800÷100×80=640(萬元);
④轉股時形成的“資本公積——股本溢價”=773.5+39.94-640=173.44(萬元);
⑤轉股時的會計分錄為：
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 800
資本公積——其他資本公積 39.94
貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 26.5
股本 640
資本公積——股本溢價 173.44
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發生如下經濟業務：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。
(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產品50件，單位成本720元，單位售價1000元(不含增值稅)。根據合同規定丁公司可享受20%的商業折扣。銷售合同約定，丁公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20%的款項，其余款項分3個月(包括購貨當月)于月末等額支付。甲公司發出產品并按全額開具增值稅專用發票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發出商品并開具增值稅專用發票。根據協議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內丙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丙公司開具紅字增值稅專用發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理地估計退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實際退回商品50件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。
假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅和企業所得稅以外的相關稅費。
根據以上資料，回答下列各題：
①2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時應確認( )。
A.主營業務收入110萬元
B.其他應付款110萬元
C.遞延收益10萬元
D.財務費用2萬元
②2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產品時應確認主營業務收入( )元。
A.8000
B.10000
C.40000
D.50000
③針對事項(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件時，應沖減( )。
A.主營業務收入15000元
B.主營業務成本10400元
C.預計負債1600元
D.“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”510元
④甲公司2011年1月份應交增值稅( )元。
A.14790
B.17340
C.31790
D.221340
⑤甲公司2011年1月份應確認主營業務收入( )元。
A.88000
B.187000
C.190000
D.199000
⑥上述經濟業務對甲公司2011年度利潤總額的影響額是( )元。
A.-66000
B.-16500
C.16500
D.66000
答案及解析：
①[正確答案]B
[答案解析]該事項屬于具有融資性質的售后回購，1月1日不能確認收入，收到的款項應確認為負債(其他應付款和應交稅費)，回購價與原售價的差額應在回購期內計提利息，計入財務費用。1月31日應確認財務費用2萬元。
②[正確答案]C
[答案解析]該事項是分期收款銷售，但不屬于實質具有融資性質的情況，因為款項在一年內已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業務處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產品時應確認的主營業務收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)
③[正確答案]C
[答案解析]該事項屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計退貨率。完整的會計分錄為：
1月5日：
借：應收賬款 70200
貸：主營業務收入 60000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10200
借：主營業務成本 52000
貸：庫存商品 52000
1月31日：
借：主營業務收入 12000
貸：主營業務成本 10400
預計負債 1600[(300-260)×200×20%]
退貨期滿日，實際退回商品50件：
借：庫存商品 13000(50×260)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2550(50×300×17%)
主營業務收入 3000(10×300)
預計負債 1600
貸：主營業務成本 2600(10×260)
銀行存款 17550(50×300×1.17)
④[正確答案]D
[答案解析]甲公司2011年1月份應交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)
⑤[正確答案]A
[答案解析]甲公司2011年1月份應確認的主營業務收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)
⑥[正確答案]A
[答案解析]上述經濟業務對甲公司2011年度利潤總額的影響額=-100000(資料1的財務費用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)
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