2016注冊稅務師《財務與會計》測試題及答案
1、甲公司2009年5月20日，以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。2010年1月起，乙公司股票價格持續上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。根據上述資料回答如下問題：
<1>、甲公司該項投資對2010年度的影響額( )。
A、追加營業利潤50萬元
B、追加營業利潤28.32萬元
C、追加營業利潤78.32萬元
D、追加營業利潤79.32萬元
<2>、甲公司該項投資對2009年度的影響額為( )。
A、減少營業利潤35.8萬元
B、減少營業利潤95.8萬元
C、減少營業利潤60萬元
D、追加營業利潤6萬元
參考答案：
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】①2010年4月26日：
借：應收股利1
貸：投資收益1
②2010年6月30日：
借：可供出售金融資產——公允價值變動50
貸：資本公積——其他資本公積50
③2010年12月24日：
借：銀行存款278.32
可供出售金融資產——公允價值變動45.8
貸：可供出售金融資產——成本295.8
投資收益28.32
借：資本公積——其他資本公積50
貸：投資收益50
④甲公司該項投資對2010年度營業利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)，即增加營業利潤79.32萬元。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】①可供出售金融資產的初始入賬成本=301.8-6=295.8(萬元);
②2009年6月30日
借：資本公積——其他資本公積35.8
貸：可供出售金融資產——公允價值變動35.8
③2009年12月31日：
借：資產減值損失95.8
貸：資本公積——其他資本公積35.8
可供出售金融資產——公允價值變動60
④甲公司該項投資對2009年度營業利潤的影響額=資產減值損失95.8萬元，即減少營業利潤95.8萬元。
2、A公司2007年3月10日購買B公司發行的股票300萬股，成交價為14.7元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權5%，作為可供出售金融資產;2007年4月20日B公司宣告發放現金股利1200萬元;5月20日收到現金股利;2007年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預計股票價格下跌是暫時的;2008年12月31日，B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發生嚴重下跌。2008年12月31日收盤價格為每股市價6元;2009年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，2009年12月31日收盤價格為每股市價10元。2010年1月5日A公司將此金融資產出售，售價為4050萬元，假定無相關稅費。
要求：根據上述資料回答下列問題。
<1>、購買股票的初始入賬價值是( )萬元。
A、4500
B、4410
C、3300
D、3390
<2>、2008年12月31日應確認的減值金額為( )萬元。
A、2100
B、600
C、2700
D、2610
<3>、2009年12月31日應轉回的減值損失金額是( )萬元。
A、1200
B、0
C、2700
D、600
<4>、2010年1月5日出售該投資時應確認的投資收益為( )萬元。
A、1050
B、-450
C、150
D、2250
參考答案：
<1>、
【正確答案】A
【答案解析】2007年3月10日購買B公司發行的股票，分錄如下：
借：可供出售金融資產—成本 (300×14.7+90)4500
貸：銀行存款 4500
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】2007年4月20日B公司宣告發放現金股利，由于A公司所占股份很低，應適用成本法的分紅原理，即投資當年的分紅應確認投資收益。
借：應收股利 (1200×5%)60
貸：投資收益 60
2007年5月20日收到現金股利
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
2007年12月31日，該股票每股市價為13元
借：資本公積―其他資本公積(4500-300×13)600
貸：可供出售金融資產―公允價值變動 600
2008年12月31日，確認可供出售金融資產減值
確認可供出售金融資產減值損失=4500-300×6=2700(萬元)
借：資產減值損失 2700
貸：資本公積―其他資本公積 600
可供出售金融資產―公允價值變動 2100
<3>、
【正確答案】A
【答案解析】2009年12月31日，收盤價格為每股市價10元，確認轉回可供出售金融資產減值損失=300×(10-6)=1200(萬元)
借：可供出售金融資產―公允價值變動 1200
貸：資本公積―其他資本公積 1200
<4>、
【正確答案】D
【答案解析】2010年1月5日出售此金融資產時
借：銀行存款 4050
可供出售金融資產―公允價值變動 (2100-1200+600)1500
資本公積—其他資本公積 1200
貸：可供出售金融資產―成本 4500
投資收益 2250
【注冊稅務師《財務與會計》測試題及答案】相關文章：
注冊稅務師《稅法一》測試題及答案10-23
注冊稅務師《財務與會計》練習試題及答案10-13
2016注冊稅務師《稅法二》測試題及答案05-01
2016注冊稅務師《稅法一》測試題及答案08-19
2016稅務師《財務與會計》測試題及答案10-07