注冊稅務師《財務與會計》練習試題和答案

注冊稅務師《財務與會計》練習試題和答案

　　注冊稅務師考試成績為滾動管理，即考5個科目的人員必須在連續3個考試年度內通過全部科目方為合格;只考2個科目的(指符合免試條件只考《稅務代理實務》、《稅收相關法律》的)須當年通過為合格。下面我們一起來練習一下注冊稅務師的相關習題，并及時掌握考試知識點。

　　五、籌資投資方案選擇

　　【典型案例1】陽光公司現已擁有資金總額1000萬元，其中股本200萬元(每股面值1元、發行價格3.5元)、長期債券300萬元(年利率為8%)。陽光公司為生產丁產品，急需購置一臺價值為350萬元的W型設備，該設備購入后即可投入生產使用。預計使用年限為4年。預計凈殘值率為2%。按年限平均法計提折舊，假設使用期滿收回凈殘值7萬元。經測算，丁產品的單位變動成本(包括銷售稅金)為60元，邊際貢獻率為40%，固定成本總額為125萬元，丁產品投產后每年可實現銷售量43750件。

　　為購置該設備，現有甲、乙兩個籌資方案可供選擇：甲方案按每股3.5元增發普通股股票100萬股;乙方案按面值增發350萬元的長期債券，債券票面年利率為10%。該公司適用的所得稅稅率為33%。

　　已知當年限為4年、年利率為10%時，1元的復利現值系數和終值系數分別為0.683和1.464，1元的年金現值系數和終值系數分別為3.17和4.641。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　(1)若不考慮籌資費用，采用EBIT-EPS分析方法計算，甲、乙兩個籌資備選方案的籌資無差別點為(　)萬元。

　　A.107

　　B.129

　　C.143

　　D.150

　　(2)丁產品投產后的盈虧臨界點銷售量為(　)件。

　　A.12500

　　B.18750

　　C.22500

　　D.31250

　　(3)若資金成本為10%，則陽光公司購置W型設備這一投資項目的凈現值為(　)萬元。

　　A.32.8035

　　B.37.5585

　　C.85.1125

　　D.85.8635

　　(4)若陽光公司要求丁產品投產后的第二年其實現的稅前利潤總額比第1年增長17.5%，在其他條件保持不變的情況下，應將丁產品的單位變動成本下降為(　)元。

　　A.56

　　B.57

　　C.58

　　D.59

　　答案解析：

　　(1)[正確答案]B

　　[答案解析][(EBIT-300×8%)×(1-33%)]/(200+100)=[(EBIT-300×8%-350×10%)×(1-33%)]/200，解得EBIT=129(萬元)。

　　(2)[正確答案]D

　　[答案解析]盈虧臨界點銷售額=固定成本總額/邊際貢獻率=125/40%=312.5(萬元)，單位銷售價格=單位變動成本/(1-邊際貢獻率)=60/(1-40%)=100(元)，盈虧臨界點銷售量=盈虧臨界點銷售額/單位銷售價格=312.5/100=3.125(萬件)=31250(件)。

　　(3)[正確答案]A

　　[答案解析]每年的息前稅后利潤=(43750×100×40%÷10000-125)×(1-33%)=33.5(萬元)，設備年折舊=350×(1-2%)/4=85.75(萬元)，項目的凈現值=(33.5+85.75)×PVA10%，4+7×PV10%，4-350=119.25×3.17+7×0.683-350=32.8035(萬元)。

　　(4)[正確答案]D

　　[答案解析]因為息稅前利潤=43750×100×40%÷10000-125=50(萬元)，小于每股收益無差別點129萬元，所以應該采用發行股票的方式籌集資金。

　　第一年的稅前利潤=息稅前利潤-利息=50-300×8%=26(萬元)，因為第2年的稅前利潤比第1年增長17.5%，假設第二年的單位變動成本為X元，則26×(1+17.5%)=43750×(100-X)÷10000-125-300×8%，解得X=59(元)。

　　六、長期股權投資

　　【典型案例1】甲公司有一家上市公司，2008年至2010年發生如下經濟業務：

　　(1)2008年5月1日甲公司以一幢房產交換乙公司持有的丙公司30%的股權，甲公司對丙公司的經營決策具有重大影響，房產的原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準備為80萬元，公允價值為900萬元，營業稅率為5%，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業實質。丙公司當天可辨凈資產的公允價值為3000萬元;

　　(2)丙公司全年實現凈利潤1200萬元，其中1-4月份實現的凈利潤為250萬元，當年4月11日丙公司發放紅利300萬元，于5月6日實際發放。經評估丙公司2008年5月1日有一專利權賬面價值為380萬元，公允價值為500萬元，尚可使用期限為5年，假定無殘值;

　　(3)丙公司2008年10月1日銷售商品給甲公司，售價為600萬元，成本400萬元，甲公司購入后于當年對外銷售了其中的40%;

　　(4)甲公司于2008年11月1日銷售商品給丙公司，售價為800萬元，成本680萬元，丙公司購入后當作固定資產用于銷售部門，假定無殘值，該固定資產的預計使用期限為10年，丙公司采用直線法計提折舊;

　　(5)丙公司于2008年4月11日宣告分紅300萬元，于當年的5月6日實際發放;

　　(6)丙公司2008年購入的丁公司股票作為可供出售金融資產核算，該股票于2008年末增值600萬元，丙公司所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅;

　　(7)2009年4月10日丙公司宣告分紅30萬元，于5月1日實際發放;

　　(8)2009年丙公司發生虧損5000萬元，甲公司持有丙公司的長期應收款20萬元，而且甲公司對丙公司的虧損不承擔連帶責任，甲公司當年將購自于丙公司的商品全部售出;

　　(9)丙公司持有的可供出售金融資產2009年末增值10萬元;

　　(10)2010年丙公司實際凈利潤2000萬元;

　　(11)2010年5月1日丙公司宣告分紅80萬元，于5月12日實際發放;

　　(12)2010年11月1日丙公司將丁公司股票出售;

　　根據上述資料，完成如下問題的解答：

　　(1)2008年5月1日甲公司對丙公司的長期股權投資初始入賬成本為(　)萬元;

　　A.850

　　B.760

　　C.900

　　D.810

　　(2)2008年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資應確認的投資收益為(　)萬元;

　　A.208.5

　　B.360

　　C.285

　　D.280.2

　　(3)2008年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資的賬面余額為(　)萬元;

　　A.1200.5

　　B.1243.5

　　C.1211.5

　　D.1213.5

　　(4)2009年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資應確認的投資損失為(　)萬元;

　　A.1263.5

　　B.1546.8

　　C.1256.75

　　D.1507.2

　　(5)2010年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資應確認的投資收益為(　)萬元;

　　A.363.5

　　B.346.8

　　C.357.5

　　D.385.55

　　(6)2010年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資的賬面余額為(　)萬元;

　　A.200.5

　　B.204.3

　　C.211.5

　　D.313.5

　　答案解析：

　　(1)[正確答案]B

　　[答案解析]甲公司長期股權投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬元);

　　(2)[正確答案]A

　　[答案解析]①2008年5月1日至年末丙公司的公允凈利潤=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(萬元);

　　②剔除未實現內部交易損益后的丙公司凈利潤=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]=695(萬元);

　　③甲公司確認的投資收益=695×30%=208.5(萬元)。

　　(3)[正確答案]B

　　[答案解析]①甲公司對丙公司的長期股權投資的初始入賬成本為760萬元;

　　②甲公司因初始投資成本760萬元低于投資當日在丙公司擁有的可辨認凈資產的公允價值900萬元而確認投資價值追加140萬元;

　　③甲公司因丙公司的盈余而追加投資價值208.5萬元;

　　④甲公司因丙公司可供出售金融資產增值而追加投資價值135萬元(=600×75%×30%);

　　⑤甲公司2008年末對丙公司長期股權投資的賬面余額=760+140+208.5+135=1243.5(萬元);

　　(4)[正確答案]C

　　[答案解析]①2009年丙公司的公允虧損=5000+(500-380)÷5=5024(萬元);

　　②剔除未實現內部交易損益后的丙公司虧損=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10=4892(萬元);

　　③甲公司確認的投資損失=4892×30%=1467.6(萬元);

　　④甲公司在確認損失承擔前的投資賬面余額=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(萬元);

　　⑤甲公司應作如下處理：

　　借：投資收益　1256.75

　　貸：長期股權投資—損益調整1236.75

　　長期應收款20

　　備查簿登記未入賬虧損210.85萬元(=1467.6-1256.75)。

　　(5)[正確答案]D

　　[答案解析]①2010年丙公司的公允凈利潤=2000-(500-380)÷5=1976(萬元);

　　②剔除未實現內部交易損益后的丙公司凈利潤=1976+(800-680)÷10=1988(萬元);

　　③屬于甲公司的投資收益=1988×30%=596.4(萬元);

　　④甲公司應作如下處理：

　　首先沖減備查簿登記未入賬虧損210.85萬元，再作如下會計分錄：

　　借：長期應收款　20

　　長期股權投資—損益調整　365.55

　　貸：投資收益385.55

　　(6)[正確答案]B

　　[答案解析]甲公司2010年末對丙公司長期股權投資的賬面余額=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(萬元)。

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