2015年注冊稅務師《稅務代理實務》模擬試題（四）答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案]：D
[解析]：業務招待費的60%=35×60%=21(萬元)
扣除限額=(2000+600)×5‰=13(萬元)，所以，應以13萬元為限在稅前扣除。
[該題針對“業務招待費的扣除”知識點進行考核]
2
[答案]：C
[解析]：個人獨資征收個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。
[該題針對“企業所得稅的納稅人和征稅對象”知識點進行考核]
3
[答案]：D
[解析]：第2行“營業成本”項目：填報納稅人主要經營業務和其他經營業務發生的成本總額。本行根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的數額計算填報。自產產品對外捐贈屬于視同銷售行為，不在本行填列;企業以貨物對外投資的，根據新會計準則的規定，應當確認收入，結轉成本。
第2行“營業成本”=800+30+800=1630(萬元)。
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
4
[答案]：D
[解析]：企業發生的贊助支出不可以在稅前扣除;企業不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除;企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除，這里強調合理，并不是說都可以扣除。
[該題針對“稅前可扣除項目(綜合)”知識點進行考核]
5
[答案]：C
[解析]：企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除;國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈的部分，即年度利潤總額12%以內的部分可以稅前扣除，超過部分稅前不得扣除;無形資產受讓、開發支出應計入無形資產的成本，只能在稅前攤銷扣除，不允許在稅前直接扣除;各項稅收的滯納金、罰金和罰款不得在稅前扣除。
[該題針對“稅前可扣除項目(綜合)”知識點進行考核]
6
[答案]：C
[解析]：附表一，第一行“銷售(營業)收入”包含會計上的主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入，本題四個選項中，選項C屬于視同銷售的收入，故選C;選項A，固定資產的轉讓收入應計入固定資產清理科目，最終，企業轉讓固定資產的凈所得是計入營業外收入或營業外支出的;選項B，企業轉讓無形資產的凈所得應計入營業外收入或營業外支出中;選項D，無法支付的應付賬款，應計入到營業外收入科目。
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
7
[答案]：D
[解析]：企業所得稅申報表主表 “投資收益”填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。
投資收益金額=10+120+200+20=350(萬元)
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
8
[答案]：C
[解析]：福利費扣除限額為60×14%=8.4(萬元)，實際發生10萬元，準予扣除8.4萬元;
工會經費扣除限額=60×2%=1.2(萬元)，實際發生1.00萬元，準予扣除1.00萬元;
第14行“納稅調整增加額”=(60+10+1.2)-(60+8.4+1)=1.8(萬元)
[該題針對“工資薪金及三項經費的扣除”知識點進行考核]
9
[答案]：C
[解析]：2005年虧損應在2006～2010年進行彌補，2007年的虧損應在2008～2012年進行彌補，2010年彌補了2005年的虧損后，2005年尚余34-6-7-7-7=7萬元的虧損稅前不得彌補，應當用稅后利潤彌補，2011年的應納所得稅=(10-5)×25%=1.25(萬元)，企業應申請退還所得稅2.5-1.25=1.25(萬元)
[該題針對“企業所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
10
[答案]：C
[解析]：企業發生的非正常損失，未經稅務機關批準的，不能扣除，因管理不善造成的損失，進項稅作轉出處理，企業當期應轉出的進項稅額為100*17%=17(萬元)，即企業當期應調增應納稅所得額為100+17=117(萬元)。
[該題針對“企業所得稅的審核”知識點進行考核]
11
[答案]：D
[解析]：選項A，企業發生的工會經費、職工教育經費扣除比例分別是2%、2.5%;選項B，投資者的工資不得在個人獨資企業稅前列支，但可以按規定扣除生計費;選項C，企業年度內發生的廣告費和業務宣傳費超出當年銷售收入15%的部分，可以結轉以后納稅年度內扣除;選項D，企業計提的各種準備金不得在稅前扣除，選項D是正確的。
[該題針對“個人獨資企業和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
12
[答案]：D
[解析]：該企業匯總納稅應納稅額=(400+100)×25%=125(萬元)
境外已納稅款扣除限額=125×100÷(400+100)= 25(萬元)，境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內已預繳25萬元，則匯總納稅應補所得稅額=125-20-25=80(萬元)。
[該題針對“企業所得稅境外已納稅額的抵免”知識點進行考核]
13
[答案]：D
[解析]：勞務報酬是指個人從事設計、裝潢、審稿等而取得的報酬。發表論文取得的報酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬;提供著作權的使用權取得的報酬，屬于特許權使用費所得。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
14
[答案]：C
[解析]：捐贈限額=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，實際捐贈>限額，所以只能扣除4800元，應納稅額[20000×(1-20%)-4800]×20%=2240(元)。
[該題針對“個人所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
15
[答案]：D
[解析]：提供著作權的使用權取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權使用費所得”征收個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
16
[答案]：C
[解析]：自行申報繳納個人所得稅的納稅人包括
(1)年所得12萬元以上的
(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的
(3)從中國境外取得所得的
(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點進行考核]
17
[答案]：D
[解析]：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
[該題針對“特別納稅調整”知識點進行考核]
18
[答案]：C
[解析]：附表一(1)第1行“銷售(營業)收入合計”數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
19
[答案]：D
[解析]：根據規定，新技術、新產品、新工藝的研究開發費用可以加計扣除。
[該題針對“企業所得稅稅收優惠”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ACE
[解析]：外購貨物在銷售實現或發生其他按會計準則規定應當確認收入的業務時，才結轉到營業成本中;對外捐贈不確認收入，也不存在確認成本的問題。
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
2
[答案]：ACDE
[解析]：選項A，提供勞務所得，按照勞務發生地確定;選項B，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定;選項C，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定;選項D，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定;選項E，利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
[該題針對“企業所得稅的納稅人和征稅對象”知識點進行考核]
3
[答案]：ABCD
[解析]：轉讓定價調查應重點選擇以下企業：
(1)關聯交易數額較大或類型較多的企業;
(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業;
(3)低于同行業利潤水平的企業;
(4)利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業;
(5)與避稅港關聯方發生業務往來的企業;
(6)未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業;
(7)其他明顯違背獨立交易原則的企業。
[該題針對“特別納稅調整”知識點進行考核]
4
[答案]：AB
[解析]：主表中的第3欄“營業稅金及附加”根據會計上該科目的發生額分析填列。選項C，應計入土地的成本;選項D，企業銷售舊辦公樓，應繳納的營業稅應計入固定資產清理科目;選項E，增值稅是價外稅，不通過本科目核算，所以，不在本欄反映。
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
5
[答案]：ABE
[解析]：第1行“營業收入”：填報納稅人主要經營業務和其他經營業務取得的收入總額。本行根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的數額計算填報。選項C屬于視同銷售行為，不在本行填列;選項D應當填入第11行“營業外收入”中。
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
6
[答案]：ABC
[解析]：選項D，屬于企業的營業外收入，應當計入企業的應納稅所得額計征企業所得稅。選項E，國債利息收入屬于免稅收入，要注意免稅收入與不征稅收入的區別。
[該題針對“不征稅收入與免稅收入”知識點進行考核]
7
[答案]：ABD
[解析]：“稅款所屬期間”：一般填報公歷某年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開業的，應填報實際開始經營之日的當月1日至同年12月31日;納稅人年度中間發生合并、分立、破產、停業等情況，應填報公歷當年1月1日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日的當月月末;納稅人年度中間開業且年度中間又發生合并、分立、破產、停業等情況的，填報實際生產經營之日的當月1日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日的當月月末。
[該題針對“企業所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
8
[答案]：BDE
[解析]：紅利、股息、利息所得和偶然所得，應當按照全部收入乘以20%計算繳納個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
9
[答案]：BCD
[解析]：在計算個體工商戶的生產經營所得時,可以扣除的稅金為消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅。
[該題針對“個人獨資企業和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
10
[答案]：CDE
[解析]：選項A應該是在工資總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除;選項B應該是由稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體的情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。
[該題針對“個人獨資企業和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
11
[答案]：ACD
[解析]：個人所得稅可以實行按年計征、分期預繳的是個體工商戶的生產經營所得;承包所得;個人獨資企業和合伙企業的所得。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點進行考核]
12
[答案]：ABCD
[解析]：暫免征收個人所得稅的有外籍個人按照合理標準取得的子女教育費，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，個人舉報違法行為獲得的獎金，個人轉讓自用5年以上的家庭唯一生活住房，職工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，在當地上年職工年平均工資3倍數額內的部分。
[該題針對“個人所得稅的稅收優惠”知識點進行考核]
13
[答案]：ABC
[解析]：誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。誤餐補助、托兒補助費不屬于工資薪金，不征收個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
14
[答案]：CDE
[解析]：經營租賃費用，新產品開發費用與生產經營有關的修理費用，生產經營中的借款利息支出等均可在稅前扣除;不能稅前扣除的有：資本性支出、各種贊助支出、用于個人和家庭的支出、計提的各種準備金等。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點進行考核]
15
[答案]：CDE
[解析]：個人的同一作品在刊物上連載的，應合并其因連載而取得的所得為一次收入，連載后又出書取得的稿酬，應視同再版稿酬分次征稅。所以，作家取得的稿酬應納稅額為5000×12×(1-20%)×20%×(1-30%)+200000×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720+22400=29120(元);翻譯收入應當按勞務報酬所得計稅，應納稅額為60000×(1-20%)×30%-2000=12400(元)。
李某共計應納稅額=29120+12400=41520(元)
[該題針對“個人所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
16
[答案]：DE
[解析]：選項A，代表機構繳納的滯納金、罰款不應作為代表機構的經費支出額;選項B，代表機構購置固定資產所發生的支出，應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅;選項C錯誤，代表機構利息收入不得沖抵經費支出額。
[該題針對“非居民企業應納稅額的計算”知識點進行考核]
17
[答案]：DE
[解析]：選項A，權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現;選項B，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現;選項C，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
[該題針對“企業所得稅的收入確定”知識點進行考核]
18
[答案]：AE
[解析]：選項B，自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產不得計算攤銷費用;選項C, 外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算的時準予扣除;選項D,企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。
[該題針對“資產稅務處理”知識點進行考核]
19
[答案]：ACDE
[解析]：資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，可以以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
[該題針對“企業重組的所得稅處理”知識點進行考核]
20
[答案]：ABCE
[解析]：下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
(1)企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失
(2)企業各項存貨發生的正常損耗
(3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失
(4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失
(5)企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失
上述以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。
[該題針對“資產損失的稅前扣除”知識點進行考核]
三、簡答題
1
[答案]：第1個業務存在的問題：修建倉庫運雜費應列入在建工程，調增計稅所得額50000元。
借：在建工程 50000
貸：以前年度損益調整 50000
第2個業務存在的問題：因運費發票開給該物資供銷公司，屬該公司銷售貨物發生的運費，一般企業可以抵扣，但是本公司銷售農機屬免稅貨物，不能抵扣進項稅。另外，企業向購貨方收取了此項運費，屬取得價外費用，應納入銷售額(免稅不計算銷項稅)。進項稅額轉出1400元，增加銷售費用調減所得額1400元。增加主營業務收入20000元，減少營業外收入20000元。
借：以前年度損益調整 1400
貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 1400
[解析]：
[該題針對“企業所得稅的審核”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)個人獨資企業向從業人員支付的合理的工資薪金支出，允許在稅前據實扣除;
(2)生產費用與生活費用混在一起難以劃分的，不允許扣除;
(3)投資者及其家庭生活與企業共用的固定資產，難以劃分的，由當地稅務部門根據生產經營類型、規模等具體情況核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例;
(4)該企業發生的廣告和業務宣傳費用，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分允許據實稅前扣除，超出部分準予在以后納稅年度結轉扣除;
(5)投資者的個人工資不得在稅前扣除。投資者的生計費用按每月2000元扣除。
[解析]：
[該題針對“個人獨資企業和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
四、綜合題
1
[答案]
(1)1~8月取得工資薪金應納個人所得稅=[(8500-2000)×20%-375]×8=7400(元)
(2)依據的文件：財稅[2008]24號：《財政部、國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》
①營業稅、房產稅、城鎮土地使用稅
對個人出租住房，不區分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業稅，按4%的稅率征收房產稅，免征城鎮土地使用稅。
②城建稅、教育費附加
③個人所得稅
對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。
④印花稅
對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
出租住房，每個月應納營業稅=6800×3%×50%=102(元)
需要繳納城建稅和教育費附加10.2元。
應納房產稅=6800×4%=272(元)
無需繳納城鎮土地使用稅和印花稅。
應納個人所得稅=(6800-102-10.2-272-800)×(1-20%)×10%+(6800-102-10.2-272-400)×(1-20%)×10%=930.53(元)
(3)取得的獨立董事津貼應按勞務報酬納稅。應納稅額=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(4)個人從境內上市公司取得的股息、紅利減按50%計入應納稅所得額征收個人所得稅。應納個稅=18000×50%×20%=1800(元)
(5)全年一次性獎金應單獨計算個人所得稅。36000÷12=3000(元)，適用15%的稅率，速算扣除數為125，應納稅額=36000×15%-125=5275(元)
(6)在甲國演講收入：抵免限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應補繳個人所得稅=1920-1800=120(元)
在乙國取得專利轉讓收入：抵免限額60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國外已經繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。
(7)個人通過非營利社會團體或者國家機關向農村義務教育捐款，可以從應納稅所得額中全額扣除。個人通過非營利社會團體或者國家機關向貧困山區的捐贈需要在應納稅所得額的30%以內稅前扣除，超過的部分不能稅前扣除。
向貧困山區捐贈的扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，向貧困山區的捐款8000元可以據實稅前扣除。
代扣代繳的個人所得稅=(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)
(8)屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(9)轉讓境內上市公司的股票所得免征個人所得稅，轉讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個人所得稅。所以轉讓境外上市公司的股票應繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000(元)
(10)雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)
(11)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅=8500×20%-555=1145(元)
(12)超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000(元)，應納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數為0，應納個人所得稅=1500×3%×8=360(元)
[解析]：
[該題針對“個人所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)企業所得稅除外，企業的錯誤之處在于：
① 銷售貨物收取的運費是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅和消費稅。
② 贊助取得的原材料，可以作進項稅抵扣。
③ 管理不善損失的原材料應該作進項稅轉出。
④ 沒有計算印花稅和房產稅。
⑤ 增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數據也是有誤的。
補繳增值稅=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(萬元)
補繳消費稅=468÷(1+17%)×10%=40(萬元)
補繳城建稅和教育費附加合計=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)
補繳房產稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬元)
補繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(萬元)
(2)計算會計利潤總額。
銷售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(萬元)
銷售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(萬元)
期間費用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(萬元)
營業稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(萬元)
營業外支出=3600(萬元)
營業外收入=35.1(萬元)
投資收益=130+90+170=390(萬元)
會計利潤=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(萬元)
(3)企業所得稅計算的錯誤有：
① 價外收入沒有價稅分離，確認的收入有誤，導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產稅和印花稅導致管理費用計算錯誤;管理不善損失材料進項稅未進行轉出，導致管理費用有誤;取得贊助的原材料沒有計入應稅收入，導致營業外收入有誤。
② 招待費超標，應按限額扣除,不得全部扣除：
業務招待費限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(萬元)，稅前扣除489.4萬元，招待費納稅調增900-489.4= 410.60(萬元)
③ 公益捐贈超限額未進行稅前調整;公益捐贈限額=2548.08×12%=305.77(萬元)，實際公益捐贈500萬元，公益捐贈納稅調增194.23萬元。
④ 新技術研發費用沒有進行加計扣除：加計扣除研發費用800×50%=400萬元，納稅調減所得400萬元。
⑤ 支付其他企業的管理費不得稅前扣除：納稅調增管理費用300萬元。
⑥ 分回股息和國債利息屬于免稅收入,不應該計入應納稅所得額，納稅合計調減：130+90=220(萬元)。
⑦ 合并業務，應該按規定計算合并企業彌補被合并企業虧損扣除限額，企業全部扣除被合并企業虧損是錯誤的。根據規定：企業合并符合企業重組特殊性稅務處理的條件且選擇此方法執行,可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)。
⑧ 境外分回股息不用全部納稅，而是按境內外稅率差補稅：境外分回股息應補稅=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(萬元)。
境內應納稅所得額=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(萬元)
當年應納企業所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬元)
應補企業所得稅=648.23-570.19=78.04(萬元)
[解析]：
[該題針對“企業所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
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