2015注冊稅務師考試《稅務代理實務》模擬試題（四）參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】D
【答案解析】應該新設應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)專欄，用于用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。
2、
【正確答案】B
【答案解析】營改增一般納稅人按稅法規定初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下的“減免稅款”專欄進行核算。
3、
【正確答案】C
【答案解析】營改增一般納稅人申請過渡性財政扶持資金，待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。
4、
【正確答案】B
【答案解析】本題考核應交稅費科目的會計核算知識點。不存在與稅務機關發生結算或清算關系的稅金，可以不通過“應交稅費”科目進行核算。例如企業繳納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。
5、
【正確答案】A
【答案解析】本題考核土地增值稅的會計核算知識點。房地產企業銷售開發產品，屬于其主營業務，應納的土地增值稅應計入“營業稅金及附加”科目中。
6、
【正確答案】B
【答案解析】納稅人可以用留抵稅額抵減增值稅欠稅。根據國稅發[2004]112號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題作了進一步明確：
(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
(2)納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費―未交增值稅”科目。
②增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費―未交增值稅”科目。
7、
【正確答案】D
【答案解析】企業當期應納增值稅額為80-30=50(萬元)，已經預繳了70萬元，所以，應當轉出多交增值稅20萬元。
8、
【正確答案】C
【答案解析】當期應納的增值稅為：5000×17%-300=550(萬元)
當期應納的營業稅為：200×5%=10(萬元)
當期應納的城建稅及教育費附加為：(550+10)×7%=39.2(萬元)
當期應納的城建稅及教育費附加為：(550+10)×3%=16.8(萬元)
新會計準則規定，主營業務收入和其他業務收入應納的稅金及附加均通過“營業稅金及附加”核算，所以，當期的“營業稅金及附加”金額應當為10+39.2+16.8=66(萬元)。
9、
【正確答案】B
【答案解析】應納增值稅額=600×17%-[200-1000×(17%-13%)]=-58(萬元)。免抵退稅額=1000×13%=130(萬元)。應退稅額=58(萬元)，抵免稅額=130-58=72(萬元)。
10、
【正確答案】D
【答案解析】在了解原支付運保傭的賬處理基礎上，掌握退貨時原運保傭及退貨費用的賬務處理。支付運保傭時是不通過費用科目核算的，直接沖減收入。退貨時原運保傭作支付時反向賬務處理，但不能收到錢，加上新發生的運費支出一并作待處理財產損溢。
11、
【正確答案】A
【答案解析】申報的應退稅額>0，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：
借：其他應收款-應收出口退稅款(增值稅)(申報的應退稅額)
應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)(即申報的應免抵稅額)
貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)
二、多項選擇題
1、
【正確答案】AB
【答案解析】對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。納稅人發生用進項稅額抵減增值稅欠稅時：(1)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”科目;(2)增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”科目。
2、
【正確答案】AB
【答案解析】房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅在管理費用中列支;車輛購置稅、耕地占用稅和契稅計入資產成本。
3、
【正確答案】BE
【答案解析】房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅在管理費用中列支。
4、
【正確答案】AB
【答案解析】通過“營業稅金及附加”科目核算的稅種有消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、土地增值稅。城鎮土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算。增值稅屬于價外稅，應單獨核算，不在成本費用類科目核算。
5、
【正確答案】ACD
【答案解析】增值稅是價外稅，不在損益中核算;車輛購置稅、契稅是購置資產時繳納的稅款，所以會計核算中，應計入相關資產的賬面價值中的，不計入當期損益;房產稅計入管理費用，也是計入當期損益的。
6、
【正確答案】ABD
【答案解析】凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記“應交稅費-增值稅檢查調整”科目;凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記“應交稅費-增值稅檢查調整”科目，貸記有關科目。“應交稅費-增值稅檢查調整”科目只針對于增值稅一般納稅人。
7、
【正確答案】ACD
【答案解析】正確的會計分錄為：
借：應付職工薪酬 1700
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 1700
借：營業外收入 5850
貸：應交稅費——增值稅檢查調整 850
其他業務收入 5000
借：應交稅費——增值稅檢查調整 2550
貸：應交稅費——未交增值稅 2550
注意，“應交稅費”中的“增值稅檢查調整”明細科目應轉到“未交增值稅”明細科目，實際繳納時再作繳稅的會計處理。
8、
【正確答案】AD
【答案解析】金銀首飾以舊換新業務，以實際收取的價款為基礎來計稅。
銷售時：
借：庫存商品 3000
庫存現金 2000
貸：主營業務收入 4709.4(3000+2000-290.6)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 290.6[2000/(1+17%)×17%]
計提消費稅：
借：營業稅金及附加 85.47[2000/(1+17%)×0.05]
貸：應交稅費-應交消費稅 85.47
9、
【正確答案】ABE
【答案解析】“應交稅費-應交增值稅”下三級明細科目中屬于借方核算的科目有“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”。
10、
【正確答案】AD
【答案解析】選項B、C、E項屬于視同銷售，相應進項稅額可以抵扣，不需進項稅額轉出。
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