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注會《會計》高頻考點：現金結算的股份支付的會計處理
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【內容導航】
(1)授予日的會計處理
(2)等待期內的會計處理
(3)解鎖日的會計處理
【所屬章節】
本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權益的內容
【高頻考點】現金結算的股份支付的會計處理
實務中，上市公司實施限制性股票的股權激勵安排中，以非公開發行方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發行的方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，并規定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內，不得上市流通及轉讓。達到解鎖條件，可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。
(1)授予日的會計處理
①收到認股款
借：銀行存款(企業有關限制性股票按規定履行了增資手續)
貸：股本
資本公積——股本溢價
②就回購義務確認負債
借：庫存股(按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額)
貸：其他應付款——限制性股票回購義務
(2)等待期內的會計處理
①與股份支付有關的會計處理
按權益結算股份支付確認與計量原則處理。
【提示】
1)在等待期內的每個資產負債表日，后續信息表明可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在解鎖日調整至實際可解鎖的限制性股票數量;
2)限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應當分別根據各子計劃的可解鎖數量的最佳估計在相應的等待期內確認與股份支付有關的成本費用。
②分配現金股利的會計處理
現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現金股利，都視為對股東的利潤分配。
現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票的區別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權享有其在等待期內應收或已收的現金股利，有權享有現金股利的，為現金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現金股利可撤銷的限制性股票。
【關鍵點】預計未來可解鎖，現金股利通過“利潤分配”科目核算;現金股利可撤銷，應減少其他應付款。
項 目 | 預計未來可解鎖 | 預計未來不可解鎖 |
現金股利可撤銷 | 借：利潤分配——應付現金股利或利潤 貸：應付股利——限制性股票股利 同時，按分配的現金股利金額 借：其他應付款——限制性股票回購義務 貸：庫存股 實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款 | 借：其他應付款——限制性股票回購義務 貸：應付股利——限制性股票股利 實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款 后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致 |
現金股利不可撤銷 | 借：利潤分配——應付現金股利或利潤 貸：應付股利——限制性股票股利 實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款 | 借：管理費用等 貸：應付股利——限制性股票股利 實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款 后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致 |
(3)解鎖日的會計處理
①對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票
借：其他應付款——限制性股票回購義務(應支付的金額)
貸：銀行存款
同時：
借：股本
資本公積——股本溢價(差額)
貸：庫存股(按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值)
②對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票
借：其他應付款——限制性股票回購義務(按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值)
貸：庫存股(按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值)
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