2016稅務師《財務與會計》考試高頻考點
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考點一：固定資產確認計量
一、固定資產的概念
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：
1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;
2.使用年限超過一個會計年度。
二、固定資產的確認
固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
1.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業;
2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。
關注：
(1)對于企業的環保設備和安全設備等資產，也應該確認為固定資產。
(2)對于固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，那么應該分別確認為固定資產。
三、固定資產的計量(教材P160)
固定資產的計量分為初始計量和后續計量。
固定資產應當按照成本進行初始計量，已入賬的固定資產成本也被稱為固定資產原值。
1.外購固定資產的成本核算
包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
關注：
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
關注：分期付款購入固定資產：
如果購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產)，實質上具有融資性質的，則應按所購固定資產購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
借：固定資產(或在建工程)(購買價款的現值)
未確認融資費用
貸：長期應付款(購買價款總額)
每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率
=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
關注：棄置費用
棄置費用----指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站設施等的棄置和恢復環境義務等。
考點二：存貨清查的核算
一、存貨數量的確定方法
企業確定存貨的實物數量有兩種方法：一種是實地盤存制，另一種是永續盤存制。
期初存貨+本期存貨增加額=期末存貨+本期存貨減少額
(一)實地盤存制
本期存貨減少額=期初存貨+本期存貨增加額-期末存貨
(二)永續盤存制
期末存貨=期初存貨+本期存貨增加額-本期存貨減少額
為了核對存貨賬面記錄，永續盤存制亦要求進行存貨的實物盤點。盤點可定期或不定期。
二、存貨清查的賬務處理
企業存貨應當定期盤點，盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準，應在對外提供財務報告時先按上述規定進行處理，并在財務報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整財務報表相關項目的年初數。
為核算企業在存貨清查中查明的各項存貨盤盈、盤虧和毀損的價值，企業應設置“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”科目進行核算。該科目處理前的借方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈溢余。期末，處理后該科目應無余額。
考點三：其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算
(一)委托加工物資的內容
委托加工物資----指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業委托外單位加工物資的成本包括：
1.發出委托加工物資的實際成本
2.加工中實際耗用物資的成本;
3.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;
4.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。
(1)需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;
(2)如果收回的加工物資用于繼續生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。
【例題14?多選題】
一般納稅人因委托加工物資而支付的稅金，可按稅法規定準予抵扣的有( )。
A.支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于連續生產應稅消費品
B.支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于對外銷售
C.支付增值稅，且取得增值稅專用發票
D.支付增值稅，且取得普通銷貨發票
E.按委托加工合同支付印花稅
【答案】AC
【解析】支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于對外銷售，消費稅應該計入收回委托加工物資的成本中，所以選項B不正確;取得普通發票，增值稅不可以抵扣，所以選項D不正確;按委托加工合同支付印花稅，應該計入管理費用，不存在抵扣問題，所以選項E不正確。
(二)委托加工物資的核算
1.發給外單位加工的物資，按實際成本
借：委托加工物資
貸：原材料
庫存商品等
2. 支付加工費用、應負擔的運雜費等
借：委托加工物資
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本
借：委托加工物資
貸：應付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續生產應稅消費品的物資，按規定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅
借：應交稅費――應交消費稅
貸：應付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本
借：原材料
庫存商品等
貸：委托加工物資
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