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注冊會計師考試《審計》第十一章經典題解
導語：參加注冊會計師全國統一考試成績合格，并從事審計業務工作二年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。下面和小編來看看注冊會計師考試《審計》第十一章經典題解。希望對大家有所幫助。
一、單項選擇題
下列有關存貨監盤的說法中，正確的是（ ）。
A.注冊會計師主要采用觀察程序實施存貨監盤
B.注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作
C.由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代審計程序
D.注冊會計師實施存貨監盤通常可以確定存貨的所有權
【答案】B
【解析】A選項：存貨監盤是一個集合程序，注冊會計師實施存貨鍵盤不只采用觀察程序。C選項由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，應該另擇日期重盤。D選項：在一定程度上部分滿足所有權的證據，不是通常可以確定存貨的所有權。
如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常不能應對該風險的是（ ）。
A．要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點
B．在不預先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤
C．利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查
D．擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規模
【解析】選項D錯誤，如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，說明與存貨相關的內部控制并沒有得到有效執行，此時應當多做實質性程序，而不是多做控制測試。
【答案】D
二、多項選擇題
下列有關存貨監盤的說法，正確的有（ ）。
A．如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監盤相關審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄
B．注冊會計師在制定監盤計劃時，需要考慮是否在監盤中利用專家的工作
C．如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤應當覆蓋所有存放地點
D．如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當實施替代審計程序
【答案】AB
【解析】如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤不是要求覆蓋所有存放地點，而是重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大可能存在重大錯報風險(如存貨性質特殊)的存放地點(選項C不正確)。如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期間內發生的交易實施審計程序。
三、簡答題
A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。甲公司主要從事服裝的制造和銷售，2015年末未審計財務報表存貨余額約10000萬元。存貨存放在下屬乙制造廠和全國60家直營店。審計項目組確定財務報表整體的重要性為1000萬元。審計項目組實施存貨監盤的部分事項如下：
（1）審計工作底稿中記錄，存貨監盤目標為獲取有關甲公司資產負債表日存貨數量的審計證據。
（2）審計項目組按2015年末各存放地點存貨余額進行排序，選取存貨余額最大的20個地點（合計占年末存貨余額的60%）實施監盤。審計項目組根據選取地點的監盤結果，認為甲公司年末存貨盤點結果滿意。
（3）因天氣原因，審計項目組成員未能按計劃在2015年12月31日到達某直營店實施監盤。經與管理層協商，改在2016年1月5日實施監盤，并對2015年12月31日至2016年1月5日期間的存貨變動情況實施審計程序。
（4）乙制造廠存貨品種繁多，存放擁擠。為保證監盤工作順利進行，A注冊會計師提前兩天將擬抽盤項目清單發給乙制造廠財務部人員，要求其做好準備工作。
要求：（1）針對上述第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計項目組的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
（1）不恰當。存貨監盤的目標是獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據，而不僅是數量。
（2）不恰當。存貨監盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。
（3）恰當。
（4）不恰當。注冊會計師通常需要與被審計單位就存貨監盤等問題達成一致意見，但是對于抽盤的項目，為了實現抽盤目標，注冊會計師不應當提前告知被審計單位擬抽盤的項目。
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