2016注冊會計師《會計》測試題與答案
一、單項選擇題
1、A公司為一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2009年1月1日起在該公司連續服務4年，即可以3元每股的價格購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。至2012年12月31日A公司估計的100名管理人員的離開比例為20%。假設剩余80名職員在2013年12月31日全部行權，A公司股票面值為1元。則因為行權A公司應確認的資本公積(股本溢價)金額為( )。
A、8 000元
B、300 000元
C、136 000元
D、120 000元
2、甲公司為上市公司，有關附服務年限條件的權益結算股份支付的資料如下：
(1)20×0年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1萬份股份期權，這些人員從20×0年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買10 000股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每股18元。
(2)第一年有10名管理人員離開A公司，A公司估計后2年中離開的管理人員5名。
(3)第二年又有5名管理人員離開公司，A公司估計后1年中離開的管理人員3名。
(4)第三年又有6名管理人員離開。
(5)20×3年12月31日，79名管理人員全部行權，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·20×3年12月31日行權時，不正確的會計處理是( )。
A、沖減累計應付職工薪酬1 422萬元
B、確認股本79萬元
C、確認資本公積—股本溢價1 738萬元
D、沖減累計其他資本公積1 422萬元
·根據該股份支付協議，等待期內的應確認的費用和資本公積的金額，不正確的是( )。
A、20×0年1月1日授予日不作處理
B、20×0年12月31日確認管理費用，同時確認其他資本公積510萬元
C、20×1年12月31日確認管理費用，同時確認其他資本公積984萬元
D、20×2年12月31日確認管理費用，同時確認其他資本公積438萬元
| 年份 | 計算 | 當期費用 | 累計費用 |
| 20×0 | （100-15）×1×18×1/3＝510 | 510 | 510 |
| 20×1 | （100-10-5-3）×1×18×2/3-510＝474 | 474 | 984 |
| 20×2 | （100-10-5-6）×1×18×3/3－984＝438 | 438 | 1422 |
3、A公司有關以現金結算的股份支付的資料如下：
| 年份 | 公允價值 | 支付現金 |
| 20×1 | 15 | — |
| 20×2 | 18 | 16 |
| 20×3 | 20 |
(2)第一年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。
(3)第二年又有2名管理人員離開公司。假定有10人行使股票增值權取得了現金。
(4)20×3年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
·下列關于等待期內應確認的費用和負債的金額的表述中不正確的是( )。
A、20×0年12月21日：授予日不作處理
B、20×1年12月31日確認管理費用，同時確認應付職工薪酬30 750元
C、20×2年12月31日確認管理費用39 250元
D、20×2年12月31日應付職工薪酬余額為39 250元
| 年份 | 負債計算（1） | 支付現金（2） | 當期費用（3） |
| 20×1 | （50－9）×100×15×1/2=30 750 | ― | 30 750 |
| 20×2 | （50－10－10）×100×18×2/2=54 000 | 10×100×16=16 000 | 54 000－30 750＋16 000=39 250 |
| 20×3 | 0 | 30×100×20=60 000 | 0－54 000+60 000=6 000 |
·該股份支付協議對A公司20×3年度財務報表的影響表述中正確的是( )。
A、公允價值變動收益調減6 000元
B、應付職工薪酬項目調減60 000元
C、資本公積項目調增6 000元
D、管理費用調增60 000元
二、多項選擇題
1、股份支付通常涉及的主要環節包括( )。
A、授予日
B、可行權日
C、行權日
D、出售日
E、失效日
2、下列關于條款和條件的取消或結算，說法正確的有( )。
A、將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額
B、在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益
C、如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。
D、在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權益
E、將取消或結算作為不可行權處理
3、關于以現金結算的股份支付，以下表述正確的有( )。
A、等待期內每個資產負債表日不需要確認權益工具的預計行權數量變動
B、等待期內每個資產負債表日應對權益工具按照公允價值進行重新計量，并以此為基礎確定成本費用和應付職工薪酬
C、等待期內按照每個資產負債表日權益工具的公允價值和預計行權數量為基礎計算或修正成本費用
D、等待期內每個資產負債表日應確認權益工具的預計行權數量變動
E、除了立即可行權的股份支付外授予日不進行會計處理
4、關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，正確的會計處理方法有( )。
A、以權益結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益
B、以權益結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
C、以現金結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
D、以現金結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積
E、將取得職工的服務計入資產成本費用，適用存貨、固定資產、無形資產等相關會計準則
5、股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有( )。
A、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額
B、對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定
C、在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權
D、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加
E、如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業在處理可行權條件時，應考慮修改后的可行權條件
6、下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值的確定影響，表述正確的有( )。
A、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響
B、市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
C、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響
D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
E、對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務
7、企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A、企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B、對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
C、企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
D、企業應按職工行權購買本企業股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目
E、對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬
8、關于以權益結算的股份支付，下列說法中正確的有( )。
A、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量
B、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量
C、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用
D、在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量
E、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用
9、下列關于等待期內每個資產負債表日的處理，正確的有( )。
A、企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債
B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業也應當確認已取得的服務
C、等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改
D、在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量
E、在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致
10、股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有( )。
A、最低股價增長率
B、銷售指標的實現情況
C、最低利潤指標的實現
D、股東最低報酬率
E、在公司服務滿一定期限
11、A公司為一家上市公司，2010年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。相關條件如下。
(1)以2009年末凈利潤為固定基數，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。
(2)服務年限為3年。
(3)可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日的公允價值為900萬元。
在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。
A公司2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
·下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。
A、服務年限為3年是一項服務期限條件
B、凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件
C、凈利潤增長率要求是一項市場業績條件
D、第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于可行權條件
E、第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于非可行權條件
·按照股份支付準則的規定，下列會計處理正確的有( )。
A、第一年末確認的服務費用為270萬元計入管理費用
B、第二年末累計確認的服務費用為570萬元
C、第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積
D、第三年末累計確認的服務費用為846萬元
E、由于凈利潤增長率可行權條件未得到滿足，A公司在第三年末不確認費用
參考答案
一、單項選擇題
1、C
【答案解析】在等待期內確認的管理費用，即“資本公積-其他資本公積”的金額=100×(1-20%)×100×15=120 000(元)。所以計入“資本公積-股本溢價”科目的金額=80×3×100+120 000-80×100×1=136 000(元)。本題相關的賬務處理：
借：銀行存款 24 000
資本公積—其他資本公積 120 000
貸：股本 8 000
資本公積—股本溢價 136 000
2、A
【答案解析】本題屬于以權益結算的股份支付的處理，所以不會影響到應付職工薪酬。
20×3年12月31日
借：銀行存款 (79×1×5)395
資本公積—其他資本公積 1 422
貸：股本 (79×1×1)79
資本公積—股本溢價 1 738
【答案】·C
【答案解析】
| 年份 | 計算 | 當期費用 | 累計費用 |
| 20×0 | （100-15）×1×18×1/3＝510 | 510 | 510 |
| 20×1 | （100-10-5-3）×1×18×2/3-510＝474 | 474 | 984 |
| 20×2 | （100-10-5-6）×1×18×3/3－984＝438 | 438 | 1422 |
①20×0年1月1日
授予日不作處理。
②20×0年12月31日
借：管理費用 510
貸：資本公積—其他資本公積 510
③20×1年12月31日
借：管理費用 474
貸：資本公積—其他資本公積 474
④20×2年12月31日
借：管理費用 438
貸：資本公積—其他資本公積 438
3、D
【答案解析】選項D，20×2年12月31日應付職工薪酬余額為54 000元。
| 年份 | 負債計算（1） | 支付現金（2） | 當期費用（3） |
| 20×1 | （50－9）×100×15×1/2=30 750 | ― | 30 750 |
| 20×2 | （50－10－10）×100×18×2/2=54 000 | 10×100×16=16 000 | 54 000－30 750＋16 000=39 250 |
| 20×3 | 0 | 30×100×20=60 000 | 0－54 000+60 000=6 000 |
①20×0年12月21日：授予日不作處理。
②20×1年12月31日
借：管理費用 30 750
貸：應付職工薪酬—股份支付 30 750
③20×2年12月31日
借：應付職工薪酬—股份支付 16 000
貸：銀行存款 16 000
借：管理費用 39 250
貸：應付職工薪酬—股份支付 39 250
【答案】 A
【答案解析】本題屬于以現金結算的股份支付，處理中不會影響到資本公積項目，因為自20×2年起可以根據協議獲得現金，所以不會影響到管理費用項目，應付職工薪酬項目應是調減54 000元。
20×3年12月31日的賬務處理：
借：應付職工薪酬—股份支付 60 000
貸：銀行存款 60 000
借：公允價值變動損益 6 000
貸：應付職工薪酬—股份支付 6 000
二、多項選擇題
1、 ABCD
【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個主要環節：授予日、可行權日、行權日和出售日。失效不屬于股份支付的環節。
2、 ABC
3、 BCDE
4、 ACE
5、 BCDE
【答案解析】如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A 不正確。
6、 ABE
【答案解析】 一般而言，業績條件是指企業達到特定業績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。故選項AB正確，選項CD不入選。對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務。故選項E正確。
7、 ABD
【答案解析】A.回購股份時
借：庫存股(回購股份的全部支出)
貸：銀行存款
同時在備查簿中登記
B.確認成本費用(在等待期內每個資產負債表日)
借：成本費用類科目
貸：資本公積-其他資本公積
D.職工行權
借：銀行存款(企業收到的股票價款)
資本公積-其他資本公積(等待期內資本公積中累計確認的金額)
資本公積-資本溢價(差額，或貸記)
貸：庫存股(回購的庫存股成本)
8、BCD
【答案解析】以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量。
9、ACDE
【答案解析】選項B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認已取得的服務的。
10、AD
【答案解析】市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。例如：銷售指標的實現情況，最低利潤指標的實現情況。故選項BC不屬于市場條件，不入選。選項E在公司服務滿一定期限屬于服務年限條件，不屬于業績條件，自然不屬于市場條件，故選項E不正確。
11、ABE
【答案解析】如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條件。ABCD
【答案解析】第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2/3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率=(13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權條件是滿足的。
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