2016注冊會計師《會計》第十五章考點匯總

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2016注冊會計師《會計》第十五章考點匯總

第十五章　非貨幣性資產交換

　　考點一：非貨幣性資產交換的認定★★

　　☆考點核心提示

　　1.非貨幣性資產

　　貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及持有至到期投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　2.非貨幣性資產交換的判斷

　　在涉及少量補價的情況下，以補價占整個非貨幣性資產交換金額的比例低于25%作為參考。

　　收到補價的企業：收到的補價(不含稅)÷換出資產公允價值(不含稅)或收到的補價(不含稅)÷[收到的補價(不含稅)+換入資產公允價值(不含稅)]<25%

　　支付補價的企業：支付的補價(不含稅)÷[支付的補價(不含稅)+換出資產公允價值(不含稅)]或支付的補價(不含稅)÷換入資產的公允價值(不含稅)<25%

　　考點二：以公允價值為基礎確定換入資產成本★★★

　　☆考點核心提示

　　1.換入資產成本的確定

　　方法一：換入資產成本=換出資產不含稅的公允價值+支付不含稅的補價(-收到不含稅的補價)+應支付的相關稅費

　　方法二：換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)+為換出資產發生的銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關稅費

　　【提示】

　　(1)支付或收到的銀行存款，通常情況下為換入與換出資產含稅公允價值的差額。

　　(2)支付或收到的補價，通常情況下為換入與換出資產不含稅公允價值的差額。

　　2.換出資產處置損益

　　資產處置損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值+(-)其他調整因素

　　(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　(3)換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

　　(4)換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。

　　3.應支付的相關稅費

　　(1)應支付的相關稅費不包括增值稅。

　　(2)除增值稅以外，如果屬于為換出資產而發生的相關稅費，則計入換出資產處置損益;如果屬于為換入資產而發生的相關稅費，則計入換入資產的成本。

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