2017中級會計師題庫《中級會計實務》單選題
單項選擇題
1、2012年1月1日，A公司對B公司進行非同一控制下的吸收合并，產生商譽100萬元，合并當日B公司所有資產被認定為一個資產組。2012年年末經減值測試，計算確定該商譽應分攤的減值損失為25萬元。2013年4月A公司處置該資產組中的一項經營，取得款項130萬元，處置時該項經營的價值為120萬元，該資產組剩余部分的價值為330萬元，不考慮其他因素，則A公司該項經營的處置收益為( )萬元。
A、-15
B、-35
C、10
D、-10
【正確答案】 D
【答案解析】 處置收益=130-[120+(100-25)×120/(120+330)]=-10(萬元)。
2、2012年2月1日，X公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2012年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2012年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2013年8月31日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態。2013年9月30日，X公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，X公司該筆借款費用的資本化期間為( )。
A、2012年2月1日至2013年9月30日
B、2012年3月5日至2013年8月31日
C、2012年7月1日至2013年8月31日
D、2012年7月1日至2013年9月30日
【正確答案】 C
【答案解析】 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;
(2)借款費用已經發生;
(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
本題中，三個條件全部滿足是在2012年7月1日，所以2012年7月1日為開始資本化時點，而達到預定可使用狀態時停止資本化，所以資本化期間的結束時間為2013年8月31日。
3、A公司以原材料與B公司的設備進行交換，A公司換出原材料的成本為100萬元，未計提跌價準備，計稅價格和公允價值均為150萬元，A公司另向B公司支付銀行存款35.1萬元(其中支付補價30萬元，增值稅進項稅和銷項稅的差額5.1萬元)，B公司換出設備系2012年9月購入，原價200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值180萬元，假定該交易具有商業實質，增值稅稅率為17%。則A公司換入的固定資產的入賬成本為( )萬元。
A、185.1
B、205.5
C、180
D、210.6
【正確答案】 C
【答案解析】 A公司換入固定資產的入賬成本=150+30=180(萬元)。
4、下列有關無形資產的表述中，正確的是( )。
A、對于原使用壽命不確定的無形資產，當有證據表明其使用壽命有限時，應作為會計政策變更處理
B、使用壽命不確定的無形資產每年均應進行減值測試，使用壽命有限的無形資產不需進行減值測試，
C、使用壽命不確定的無形資產應按10年進行攤銷
D、無形資產無法可靠確定其經濟利益預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷
【正確答案】 D
【答案解析】 選項A，應作為會計估計變更處理;選項B，對于使用壽命有限的無形資產，如果出現減值跡象，也應進行減值測試;選項C，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
5、2012年11月，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2013年3月以每件2.5萬元的價格向B公司銷售400件X產品;B公司應預付定金150萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。2012年12月31日，A公司的庫存中沒有X產品及生產該產品所需原材料，并且因原材料價格大幅上漲，A公司預計每件X產品的生產成本為3.3萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是( )。
A、因上述合同不可撤銷，A公司在收到B公司定金時將其確認為收入
B、A公司對該事項應確認預計負債320萬元
C、A公司對該事項應確認預計負債150萬元
D、A公司對該事項應確認存貨跌價準備150萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 該事項已成為虧損合同。A公司如繼續履行合同，則將發生虧損320[(3.3-2.5)×400]萬元，如果不履行合同，則將應雙倍返還定金而損失150萬元。企業應選擇上述兩種情況中損失較小的方案，所以應確認預計負債150萬元。
6、甲公司2012年初“預計負債”賬面余額為200萬元(預提的產品保修費用)，“遞延所得稅資產” 賬面余額為30萬元。2012年產品銷售收入為5 000萬元，按照銷售收入2%的比例計提產品保修費用，假設產品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。2012年未發生產品保修費用。2012年適用的所得稅稅率為15%，預計2013年所得稅稅率為25%。則2012年12月31日遞延所得稅資產的發生額為( )萬元。
A、66
B、33
C、99
D、9
【正確答案】 D
【答案解析】 2012年計提產品保修費用=5 000×2%=100(萬元);2012年年末預計負債的賬面價值=300萬元;計稅基礎=300-300=0;賬面價值300萬元>計稅基礎0，其差額300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。遞延所得稅資產的發生額=300×25%-30=45(萬元)。
7、2012年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙公司購貨款及稅款合計為7 000萬元，由于甲公司無法償付應付賬款，經雙方協商同意，甲公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，市場價格每股為4元，甲公司以1 600萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)。乙公司對應收賬款提取壞賬準備300萬元。假定乙公司將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。甲公司應確認的債務重組利得為( )萬元。
A、500
B、300
C、200
D、600
【正確答案】 D
【答案解析】 甲公司應確認的債務重組利得的金額=7 000-1 600×4=600(萬元)
借：應付賬款——乙公司 7 000
貸：股本1 600
資本公積——股本溢價 4 800
營業外收入——債務重組利得 600
8、下列業務中，通常不能在發出商品時確認收入的是( )。
A、附有銷售退回條件銷售的商品，不能夠合理估計退貨的可能性
B、具有融資性質的分期收款銷售商品
C、預收貨款方式銷售商品
D、認定為經營租賃的售后租回，且該交易是按照公允價值達成的
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A，企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。
9、2012年1月1日，甲公司以銀行存款1 400萬元取得乙公司60%的股份，能夠對乙公司實施控制，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2 500萬元。2013年1月31日，甲公司又以銀行存款500萬元取得乙公司10%的股權，2013年1月31日，乙公司資產、負債自購買日開始持續計算的金額為3 500萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數股東在相關交易發生前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，則甲公司在2013年編制合并報表時，因購買少數股權而調整的資本公積為( )萬元。
A、150
B、0
C、50
D、200
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司應確認的資本公積=500-3 500×10%=150(萬元)。
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