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2017年中級會計師考試《會計實務》每日練習題
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1 [判斷題] 按照國家有關規定認定的閑置的土地使用權不 屬于投資性房地產。 ()
A.√
B.×
【參考答案】對
【參考解析】
此時企業應將出租部分確認為投資性房地產，而自用部分則作為固定資產或無形資產 核算。
2 [多選題] A公司為B公司的2000萬元債務提供70%的擔保。2014年10月，8公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，A公司根據有關情況預計很可能承擔部分擔保責任，金額能夠可靠確定。2015年3月6日，A公司財務報告批準報出之前法院作出判決，A公司承擔全部擔保責任，需為B公司償還債務的70%，A公司已執行。A公司的以下會計處理中，正確的有()。
A.2014年12月31日，按照或有事項確認負債的條件確認預計負債并作出披露
B.2014年12月31日，對此事項按照或有負債作出披露
C.2015年3月6日，按照資產負債表日后非調整事項處理
D.2015年3月6日，按照資產負債表日后調整事項處理，調整會計報表相關項目
【參考答案】A,D
【參考解析】
2014年末，預計很可能承擔部分擔保責任，金額能夠可靠確定，應確認為預計負債，選項B錯誤。
3 [單選題] 下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是( )。
A.將外購商譽確認為無形資產
B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本
C.研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，應當在發生時費用化
D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權確認為固定資產
【參考答案】C
【參考解析】
外購商譽不可辨認，不屬于無形資產，選項A錯誤;轉讓無形資產所有權，即出售無形資產，要轉銷其賬面價值，售價和賬面價值之間的差額計入當期損益，選項B錯誤;將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產，選項D錯誤。
4 [多選題] 下列關于可轉換公司債券的表述，正確的有( )。
A.企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具
B.可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，按照實際利率和攤余成本確認利息費用， 按照面值和票面利率確認應支付的利息，差額作為利息調整
C.可轉換公司債券在進行分拆時，應當對負債成分的未來現金流量進行折現確定負債成分的公允價值
D.發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當直接計入當期損益
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
選項D，交易費用應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤。
5 [多選題] 下列關于虧損合同的說法中，正確的有( )。
A.待執行合同變成虧損合同的，即使與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企 業也應該確認預計負債
B.虧損合同，是指履行合同不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同
C.待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債
D.待執行合同變成虧損合同時，無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債
【參考答案】B,C,D
【參考解析】
待執行合同變成虧損合同的，如果與該合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，則企業通常不需確認預計負債。
6 [單選題] 計提固定資產減值準備時，借記的會計科目是( )。
A.管理費用
B.營業外支出
C.資產減值損失
D.其他業務成本
【參考答案】C
【參考解析】
除遞延所得稅資產外，其他資產計提減值準備時，應借記“資產減值損失”科目，選項C正確。
7 [單選題] 2016年1月1日甲公司與乙商業銀行達成協議，將乙商業銀行于2014年1月1日貸給甲公司的2年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業銀行同意將貸款延長至2017年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時規定，債務重組的當年若有盈利，則當年利率恢復至9%;若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務重組當年很可能盈利，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為( )元。
A.112400
B.99800
C.87200
D.125000
【參考答案】A
【參考解析】
債務重組日債務的公允價值為420000元，債務重組日確認預計負債=420000×(9%-6%)=12600(元)，債務重組利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。
8 [判斷題] 如果合營安排通過單獨主體達成，該合營安排是合營企業。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯
【參考解析】
該合營安排可能是共同經營也可能是合營企業。
9 [判斷題] 財政撥款結轉結余參與事業單位的結余分配，但不轉入事業基金。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯
【參考解析】
財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配，不轉入事業基金。
10 [簡答題]
甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。
(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬元購買一棟公寓，其總面積為2萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的預計使用年限是50年，預計凈殘值為0。甲公司從取得時起將該公寓對外出租。
(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬元，發生費用支出(不含折舊)200萬元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬元，當日辦理了過戶手續。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。
其他資料：
(1)假定甲公司只發生上述一筆業務，且所發生的收入、支出均以銀行存款結算。
(2)根據稅法規定，出租的投資性房地產按照50年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬元的支出計入應納稅所得額，對該公寓稅法規定從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應納稅所得額。
(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費。
要求：
(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產購買、公允價值變動，出租、出售相關的會計分錄。
(2)計算該公寓2016年12月31日的賬面價值、計稅基礎以及暫時性差異。
(3)計算甲公司2016年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。
【參考解析】
(1)2016年1月1日購人分錄為：
借：投資性房地產—成本 40000
貸：銀行存款 40000
2016年12月31日，收取租金的分錄為：
借：銀行存款 1000
貸：其他業務收入 1000
借：其他業務成本 200
貸：銀行存款 200
2016年12月31日，出售公寓的分錄為：
借：銀行存款 8400
貸：其他業務收入 8400
借：其他業務成本 8000(40000×20%)
貸：投資性房地產—成本 8000
期末公允價值變動：
借：投資性房地產—公允價值變動 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)
貸：公允價值變動損益 1600
(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價值=40000-8000+1600=33600(萬元);
該公寓的計稅基礎=(40000-40000/50)×80%=31360(萬元);
賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=33600-31360=2240(萬元)。
(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬元);
應確認的遞延所得稅負債=2240×25%=560(萬元);
應確認的所得稅費用=140+560=700(萬元)。
會計分錄為：
借：所得稅費用 140
貸：應交稅費—應交所得稅 140
借：所得稅費用 560
貸：遞延所得稅負債 560
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