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2017中級會計師《會計實務》鞏固練習：計算題
2017年中級會計師備考開始新的征程，為幫助大家更好地備考，以下是yjbys網小編整理的關于中級會計師《會計實務》鞏固練習：計算題，供大家備考。
計算分析題
1.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為一般納稅人，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日即期匯率進行折算，按月核算匯兌損益。2015年12月31日有關外幣賬戶余額如下：
|
項 目 |
外幣金額（萬美元） |
折算匯率 |
折合人民幣金額 |
|
銀行存款（借方） |
300 |
6.30 |
1890 |
|
應收賬款（借方） |
200 |
6.30 |
1260 |
|
長期應收款（借方） |
300 |
6.30 |
1890 |
|
應付賬款（貸方） |
80 |
6.30 |
504 |
2016年1月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮除增值稅以外的相關稅費)：?
(1)1月8日，甲公司將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日銀行買入價為1美元=6.28元人民幣，當日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。
(2)1月10日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票50萬股，支付價款100萬美元，另支付交易費用1萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。
(3)1月15日，進口商品一批，購買價款300萬美元款項未付，以銀行存款支付增值稅320萬元人民幣，支付關稅150萬元人民幣。當日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。?
(4)1月20日，出口銷售一批商品(免稅商品)，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6.35元人民幣。
(5)1月25日，收到應收賬款100萬美元，當日存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.34元人民幣。該應收賬款系去年12月份出口銷售發生的。
(6)1月31日，丙公司B股股票的市價為每股4.5美元，當日即期匯率為1美元=6.36元人民幣。
(7)甲公司擁有乙公司90%的股權，乙公司在美國注冊，記賬本位幣為美元。2015年12月31日，甲公司應收乙公司款項300萬美元(長期應收款)，該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一部分。(金額單位為萬元)
要求：
(1)編制2016年1月份外幣業務(1)—(6)的會計分錄。?
(2)計算2016年1月31日與銀行存款、應收賬款、長期應收款、應付賬款等有關的匯兌差額，并編制相關的會計分錄。?
(3)指出在甲公司將乙公司納入合并范圍編制合并財務報表時，該長期應收款產生的匯兌差額應如何處理。
2.甲公司2015年至2016年與長期股權投資有關的資料如下：
(1)2015年度
①1月1日，以銀行存款3200萬元購入乙公司40%股權，對乙公司具有重大影響。取得投資當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為9000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
單位：萬元
|
項目 |
賬面原價 |
已提折舊或攤銷 |
公允價值 |
乙公司預計使用年限 |
甲公司取得投資后剩余使用年限 |
|
存貨 |
500 |
|
900 |
|
|
|
固定資產 |
2700 |
1080 |
2340 |
10 |
6 |
|
無形資產 |
800 |
160 |
960 |
10 |
8 |
②2015年7月，乙公司將本公司生產的一批產品銷售給甲公司，售價為200萬元，成本為160萬元，未計提存貨跌價準備。至2015年12月31日，甲公司該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。
③12月31日，乙公司因本期購入的可供出售金融資產公允價值上升確認其他綜合收益800萬元。
④乙公司2015年度實現凈利潤1500萬元，計提盈余公積150萬元。乙公司年初持有的存貨在本年全部實現對外銷售。除上述事項外，乙公司2015年度未發生其他影響所有者權益變動的交易和事項。
(2)2016年度
①2016年1月，甲公司將乙公司2015年7月銷售給本公司的產品全部實現對外部獨立第三方銷售。
②1月1日至12月31日，乙公司實現凈利潤2920萬元。除實現凈損益外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的交易和事項。
(3)其他有關資料如下：
①乙公司固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。
②假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
(1)計算2015年1月1日投資時對甲公司損益的影響金額，并編制相關的會計分錄;
(2)計算甲公司2015年應確認的投資收益，并編制2015年年末甲公司調整對乙公司長期股權投資賬面價值的相關會計分錄;
(3)計算甲公司2016年應確認的投資收益，并編制2016年年末甲公司調整對乙公司長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。
參考答案：
1.
【答案】?
(1)
①1月8日，外幣兌換
借：銀行存款——人民幣戶 628(100×6.28)?
財務費用 4
貸：銀行存款——美元戶 632(100×6.32)
②1月10日，購入B股股票
借：交易性金融資產——成本 634(100×6.34)
投資收益 6.34(1×6.34)
貸：銀行存款——美元戶 640.34(101×6.34)
③1月15日，進口商品
借：庫存商品 2046(300×6.32+150)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 320
貸：應付賬款——美元戶 1896(300×6.32)
銀行存款——人民幣 470(320+150)
④1月20日，出口銷售商品
借：應收賬款——美元戶 3810(600×6.35)
貸：主營業務收入 3810
⑤1月25日，收到應收賬款
借：銀行存款——美元戶 634(100×6.34)
貸：應收賬款——美元戶 630(100×6.30)
財務費用 4
⑥1月31日，交易性金融資產按公允價值計量
借：交易性金融資產——公允價值變動 797(50×4.5×6.36-634)
貸：公允價值變動損益 797
(2)
①銀行存款(美元戶)匯兌差額=(300-100-101+100)×6.36—(1890-632-640.34+634)
=1265.64—1251.66=13.98(萬元人民幣)(匯兌收益)
②應收賬款(美元戶)匯兌差額=(200+600-100)×6.36-(1260+3810-630)=4452-4440=12(萬元人民幣)(匯兌收益)
③長期應收款(美元戶)匯兌差額=300×6.36-1890=1908-1890=18(萬元人民幣)(匯兌收益)
④應付賬款(美元戶)匯兌差額=(80+300)×6.36-(504+1896)=2416.8-2400=16.8(萬元人民幣)(匯兌損失)
⑤編制會計分錄
借：銀行存款——美元戶 13.98
應收賬款——美元戶 12
長期應收款——美元戶 18
貸：應付賬款——美元戶 16.8
財務費用 27.18
(3)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益—外幣報表折算差額”。
2.
【答案】
(1)2015年甲公司購入乙公司股權：
2015年1月1日投資時對甲公司損益的影響金額=9000×40%-3200=400(萬元)。
借：長期股權投資—投資成本 3600(9000×40%)
貸：銀行存款 3200
營業外收入 400
(2)甲公司2015年應確認的投資收益：
存貨賬面價值與公允價值的差額應調減凈利潤=900-500=400(萬元);
固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額
=2340÷6-(2700-1080)÷6=120(萬元);
無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額
=960÷8-(800-160)÷8=40(萬元);
抵消未實現內部交易損益應調減凈利潤=200-160=40(萬元)
調整后的凈利潤=1500-400-120-40-40=900(萬元);
甲公司應確認投資收益=900×40%=360(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權投資—損益調整 360
貸：投資收益 360
借：長期股權投資—其他綜合收益 320(800×40%)
貸：其他綜合收益 320
(2)甲公司2016年應確認的投資收益：
固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額
=2340÷6-(2700-1080)÷6=120(萬元);
無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額
=960÷8-(800-160)÷8=40(萬元);
2016年，甲公司將內部交易的商品全部對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲公司在確認應享有乙公司2016年凈損益時，應將原未確認的該部分內部交易損益40萬元予以確認;
乙公司調整后的凈利潤=2920-120-40+40=2800(萬元);
甲公司應確認的投資收益=2800×40%=1120(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權投資—損益調整 1120
貸：投資收益 1120
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