中級會計實務考試真題

　　會計實務是指會計進行賬務處理的過程，一般從填制憑證開始到編制報表結束的整個過程。下面小編給大家帶來了關于中級會計實務考試真題，僅供大家參考。

中級會計實務考試真題

　　中級會計實務考試真題 1

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1、 2013年7月1日，甲企業接受乙投入生產經營用設備一臺。該設備需要安裝。雙方在協議中約定的價值為250000元，經評估確定該設備的公允價值為200000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為2000元;領用自產的產成品一批，實際成本為5000元。售價為12000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率為l 0%。2013年末該設備達到預定可使用狀態。該設備預計使用年限為l0年。采用雙倍余額遞減法計提折舊，2014年末該設備的可收回金額為l 50000元。甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，假定不考慮所得稅因素，2014年末該設備的賬面價值為(　　)元。

　　A.166560

　　B.150000

　　C.164800

　　D.165000

　　2、 (2010年真題)下列關于外幣財務報表折算的表述中.不正確的是(　　　).

　　A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

　　B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期匯率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算

　　D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

　　3、下列關于固定資產后續支出的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化

　　B.固定資產的大修理費用和日常修理費用.金額較大時應采用預提或待攤方式

　　C.企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出應計入當期管理費用

　　D.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，不應予以資本化

　　4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用l7%稅率。2011年1月，甲公司購入原材料一批。含稅價款為150萬元。貨款未付。此后，由于甲公司發生財務困難，無力支付貨款，經協商甲公司以一臺機器設備抵償債務，該設備賬面原價為300萬元，已提折舊180萬元。公允價值為100萬元。該項債務重組影響甲公司稅前會計利潤的金額為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.53

　　C.33

　　D.13

　　5、下列項目中，確定已簽訂不可撤銷銷售合同產品的可變現凈值時(假設合同數量大于存貨持有數量)，需要考慮的因素是(　　).

　　A.產品的賬面成本

　　B.產品的市場價格

　　C.估計發生的銷售產品的費用及相關稅費

　　D.估計發生的銷售材料的費用及相關稅費

　　6、民間非營利組織的下列各項收入中，屬于交換交易收入的是(　　)。

　　A.捐贈收入

　　B.會費收入

　　C.政府補助收入

　　D.銷售商品收入

　　7、下列選項中，體現會計信息質量要求謹慎性原則的是(　　)。

　　A.鑒于本年利潤計劃完成情況不佳。將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法

　　B.由于其他業務相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶

　　C.對子公司的長期股權投資核算由權益法變更為成本法

　　D.對虧損合同產生的義務，企業將其中滿足預計負債確認條件的部分確認為預計負債

　　8、下列存貨相關損失項目中。應計入企業利得的是(　　)。

　　A.收發過程中計量差錯引起的存貨盈虧

　　B.責任事故造成的存貨凈損失。

　　C.購入存貨運輸途中發生的合理損耗

　　D.自然災害造成的存貨凈損失，

　　9、下列各項中，應采用追溯調整法進行會計處理的是(　　)。

　　A.無形資產使用壽命由原來不確定改為使用壽命有限

　　B.合同完工進度的.變更，且確定影響數切實可行的

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動

　　D.甲公司2013m實現凈利潤100萬元，當年發現上一年度少計財務費用250萬元

　　10、甲公司的投資性房地產采用公允價值計量模式。2013年7月1日，甲公司將一項固定資產轉換為投資性房地產。該固定資產的賬面余額為200萬元，已提折舊20萬元。已經計提的減值準備為10萬元;轉換日該投資性房地產的公允價值為l 90萬元。轉換日投資性房地產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.190

　　C.170

　　D.180

　　11、下列各項對于設備更新改造的會計處理中。說法錯誤的是(　　)。

　　A.更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益

　　B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

　　C.更新改造時替換部件的成本應當計入設

　　備的成本

　　D.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

　　12、母公司將其生產的產品銷售給子公司作為固定資產使用，其固定資產原值中包含的未實現內部交易損益，應為(　　)的差額。

　　A.母公司的銷售收入與其銷售成本

　　B.固定資產原值與母公司的銷售成本

　　C.母公司的銷售收入與其銷售成本及相關稅費

　　D.固定資產原值與子公司的入賬成本

　　13、甲公司2013年1月1日為建造一條生產線，向銀行借入1500萬美元，期限為3年，年利率為8%，利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為l美元=6.28元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.30元人民幣。假設2013年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為( )萬元人民幣。

　　A.0

　　B.30

　　C.30.6

　　D.32.4

　　14、下列關于非貨幣性資產交換說法錯誤的是(　　)。

　　A.如果換入與換出資產的預計未來現金流量的現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比是重大的。則說明該項交換具有商業實質

　　B.企業持有的不準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產

　　C.以商業匯票購買固定資產不屬于非貨幣性資產交換

　　D.具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。有確鑿證據表明換入資產公允價值更加公允的，可以按照換入資產公允價值為基礎來確定換入資產的成本

　　15、 2013年3月，甲公司以一臺設備換入乙公。司一批產品作為存貨使用。該設備原價240萬元，已提折舊96萬元，已提減值準備50萬元。公允價值為l05.3萬元，設備清理時另支付清理費用3萬元。乙公司產品成本為125萬元，市價為l02萬元，含稅公允價值為l 05.3萬元。增值稅發票上寫明增值稅15.3萬元。交易前甲、乙公司無關聯方關系，該交易使甲、乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同。假定不考慮增值稅之外的稅費，甲公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是(　　)萬元。

　　A.90，8.3

　　B.105.3，0.3

　　C.90，-l.2

　　D.125，20

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16、資產負債表日至財務報告批準報出日之間涉及的下列事項中，可進行調整的有(　　) 。

　　A.涉及盈余公積的事項

　　B.涉及現金收付的事項

　　C.涉及遞延所得稅的事項

　　D.涉及損益的事項

　　17、關于政府補助的分類表述正確的有(　　).

　　A.政府補助包括與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助

　　B.企業取得與資產相關的政府補助以外的補助是與收益相關的政府補助

　　C.企業取得用于購建長期資產的政府補助是與資產相關的政府補助

　　D.只有非貨幣性資產補助才是與資產相關的政府補助

　　18、下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

　　B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量

　　19、下列關于債務重組會計處理的表述中。正確的有(　　)。

　　A.債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

　　B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

　　20、下列資產負債表日后事項中，不影響報告年度現金流量的有(　　)。

　　A.實際收到退貨款

　　B.支付購買子公司的款項

　　C.實際支付的賠償款

　　D.宣告分派并支付的現金股利

　　21、下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有(　　).

　　A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

　　C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

　　D.發出原材料采用計劃成本核算的，應于資產負債表日調整為實際成本

　　22、在進行外幣財務報表折算時.應按照發生時的即期匯率折算的報表項目有(　　　).

　　A.長期借款

　　B.盈余公積

　　C.資本公積

　　D.無形資產

　　23、下列關于無形資產的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.內部研發項目開發階段的支出，應全部資本化，記入“研發支出——資本化支出”科目

　　B.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將其賬面價值轉入營業外支出

　　C.出租無形資產取得的租金收入和發生的相關費用，應通過其他業務收入和其他業務成本核算

　　D.無形資產的攤銷金額均應當計入當期損益

　　24、下列關于確認和計量遞延所得稅的說法中.正確的有(　　).

　　A.企業適用所得稅稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅進行重新計量

　　B.遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量

　　C.確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率

　　D.對于預期無法實現的應納稅所得額，一般應確認為當期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產的賬面價值

　　25、根據可比性要求。下列表述正確的有(　　).

　　A.同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更

　　B.不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比

　　C.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回

　　D.某商品流通企業在采購商品過程中發生運雜費500元，由于金額較小，該企業將其直接計入當期損益

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26、處置投資性房地產是通過其他業務收入和其他業務成本反映處置損益的，不通過營業外收支反映。(　　)

　　27、在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。 (　　)

　　28、資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項。(　　)

　　29、民間非營利性組織的凈資產滿足條件時，只能從限定性凈資產轉為非限定性凈資產，不允許由非限定性凈資產轉為限定性凈資產。(　　)

　　30、對于換取其他方服務的股份支付，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。(　　)

　　31、商譽發生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失。 (　　)

　　32、(改編自2010年真題)在財政直接支付方式下，事業單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。(　　)

　　33、對于現金結算的股份支付，企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。(　　)

　　34、實際工作中，政府補助只有貨幣性資產形式，如財政撥款、財政貼息和稅收返還.(　　)

　　35、在開發過程中，對于無形資產達到資本化條件之前已經費用化的支出應進行調整，計入無形資產成本。(　　)

　　中級會計實務考試真題 2

　　一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題 1.5分，共15 分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

　　1.下列屬于會計政策變更的是（　　）。

　　A.存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

　　B.將成本模式計量的投資性房地產的凈殘值率由5%變為3%

　　C.固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數總和法

　　D.將無形資產的預計使用年限由10年變更為6年

　　【答案】A

　　【解析】

　　選項B、C和D屬于會計估計變更。

　　2.對于外幣財務報表折算，下列項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算的是（　　）。

　　A.固定資產

　　B.管理費用

　　C.營業收入

　　D.盈余公積

　　【答案】A

　　【解析】

　　外幣報表折算，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。

　　3.2017年1月1日，甲公司溢價購入乙公司當日發行的3年期到期一次還本付息債券，作為債權投資進行核算，并于每年年末計提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認應計利息590萬元，利息調整的攤銷額為10萬元，甲公司2017年末對該債券投資應確認利息收入的金額是（　　）萬元。

　　A.580

　　B.600

　　C.10

　　D.590

　　【答案】A

　　【解析】

　　因溢價購入該債券，初始確認時，債權投資—利息調整在借方，后續相應的攤銷在貸方，所以2017年末確認利息收入的金額=590-10=580（萬元）。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，2018年1月15日購入一項生產設備并立即投入使用。取得增值稅專用發票上注明價款500萬元，增值稅稅額85萬元。當日預付未來一年的設備維修費，取得增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，不考慮其他因素，該設備的入賬價值是（　　）萬元。

　　A.500

　　B.510

　　C.585

　　D.596

　　【答案】A

　　【解析】

　　當日預付未來一年的設備維修費于發生時計入當期損益，則該設備的入賬價值為500萬元。

　　5.2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產設備并立即投入使用，該設備取得時的成本與計稅基礎一致，2017年度甲公司對該固定資產計提折舊180萬元，企業所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該固定資產的可收回金額為460萬元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項固定資產確認的暫時性差異是（　　）。

　　A.應納稅暫時性差異20萬元

　　B.可抵扣暫時性差異140萬元

　　C.可抵扣暫時性差異60萬元

　　D.應納稅暫時性差異60萬元

　　【答案】C

　　【解析】

　　2017年12月31日，該生產設備的賬面價值為420萬元（600-180），計稅基礎為480萬元（600-120），賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。

　　6.甲公司2017年12月10日簽訂一項不可撤銷合同，合同約定產品的售價是205元/件，銷售數量1 000件，2018年1月15日交貨。2017年年末甲公司剩余存貨1 500件，成本200元/件，市場銷售價格191元/件，預計銷售費用均為1元/件，2017年年末甲公司應計提的存貨跌價準備是（　　）元。

　　A.15 000

　　B.0

　　C.1 000

　　D.5 000

　　【答案】D

　　【解析】

　　簽訂合同的1 000件，可變現凈值=（205-1）×1 000= 204 000（元），成本為200 000元，成本小于可變現凈值，未發生減值。超過合同數量的500件，可變現凈值=（191-1）×500=95 000（元），成本為100 000元，成本大于可變現凈值，應計提存貨跌價準備5 000元。

　　7.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他的子公司。2017年度乙公司實現凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現金股利150萬元，2017年甲公司個別報表中確認投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年合并利潤表中“投資收益”項目的列示金額是（　　）萬元。

　　A.330

　　B.480

　　C.630

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】

　　2017年合并利潤表中“投資收益”項目的列示金額=480-150=330（萬元）。

　　8.甲公司2017年財務報告批準報出日是2018年4月25日，甲公司發生下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是（　　）。

　　A.2018年4月12日，發現上一年少計提存貨跌價準備

　　B.2018年3月1日，定向增發股票

　　C.2018年3月7日，發生重大災害導致一條生產線報廢

　　D.2018年4月28日，因一項非專利技術糾紛，引起訴訟

　　【答案】A

　　【解析】

　　選項B和C，屬于資產負債表日后非調整事項；選項D，屬于本期新發生的事項。

　　9.2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時點為（　　）。

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

　　【答案】D

　　【解析】

　　借款費用同時滿足下列條件的，應予資本化：（1）資產支出已經發生（2月18日）；（2）借款費用已經發生（6月1日）；（3）為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始（3月2日）。

　　10.甲公司對投資性房地產以成本模式進行后續計量，2017年1月10日甲公司以銀行存款9 600萬元購入一棟寫字樓并立即對外出租，甲公司預計該寫字樓的使用壽命為40年，預計凈殘值為120萬元，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2017年甲公司應對該寫字樓計提折舊金額為（　　）萬元。

　　A.240

　　B.220

　　C.217.25

　　D.237

　　【答案】C

　　【解析】

　　2017年計提折舊=（9 600-120）/40/12×11=217.25（萬元）。

　　二、多項選擇題(本類題共10 小題，每小題 2分，共 20 分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

　　1.下列各項關于企業虧損合同會計處理的表述中，正確的有（　　）。

　　A.有標的資產的虧損合同，應對標的資產進行減值測試，并按減值金額確認預計負債

　　B.因虧損合同確認的預計負債，應以履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償與處罰兩者之中的較高者計量

　　C.與虧損合同相關的義務可以無條件撤銷的，不應確認預計負債

　　D.無標的資產的虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債

　　【答案】CD

　　【解析】

　　選項A，待執行合同變為虧損合同，存在標的資產的，首先對標的資產進行減值測試，相應的計入資產減值損失中，實際損失的金額超過減值損失部分的差額確認為預計負債；選項B，無標的資產的，預計負債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償與處罰兩者之中的較低者進行計量。

　　2.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（　　）。

　　A.使用壽命不確定的無形資產，至少應于每年年末進行減值測試

　　B.無形資產計提的減值準備，在以后期間可以轉回

　　C.使用壽命不確定的無形資產，不應計提攤銷

　　D.使用壽命有限，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　選項B，無形資產計提的減值準備在以后持有期間不可以轉回。

　　3.下列各項資產的后續支出中，應予費用化處理的有（　　）。

　　A.生產線的改良支出

　　B.辦公樓的日常修理費

　　C.更新改造更換的發動機成本

　　D.機動車的交通事故責任強制保險費

　　【答案】BD

　　【解析】

　　固定資產的后續改良支出符合資本化的應計入固定資產的成本，選項A和C不符合題意。

　　投資性房地產的后續計量模式由成本模式轉為公允價值模式時，公允價值與賬面價值之間的差額，對企業下列財務報表項目產生影響的有（　　）。

　　A.其他綜合收益

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.未分配利潤

　　【答案】CD

　　【解析】

　　投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，差額部分調整留存收益。

　　4.下列各項現金收支中，應作為企業經營活動現金流量進行列報的有（　　）。

　　A.銷售產品收到的現金

　　B.購買原材料支付的現金

　　C.支付的生產工人的工資

　　D.購買生產用設備支付的現金

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　選項D，屬于投資活動的現金流出。

　　5.下列各項關于企業土地使用權的會計處理的表述中，正確的有（　　）。

　　A.工業企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權作為投資性房地產核算

　　B.工業企業將購入的用于建造辦公樓的'土地使用權作為無形資產核算

　　C.工業企業將出租的土地使用權作為無形資產核算

　　D.房地產開發企業將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　工業企業將土地使用權出租應作為投資性房地產核算，選項C錯誤。

　　6.企業在資產減值測試時，下列各項關于預計資產未來現金流量的表述中，正確的有（　　）。

　　A.包括資產處置時取得的凈現金流量

　　B.不包括與所得稅收付有關的現金流量

　　C.包括將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項

　　D.不包括與資產改良支出有關的現金流量

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　資產預計未來現金流量應當考慮的因素有：資產持續使用過程中預計產生的現金流入；實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出；資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量；預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付相關的現金流量。

　　7.下列各項關于企業交易性金融資產的會計處理表述中，正確的有（　　）。

　　A.取得交易性金融資產的手續費，計入投資收益

　　B.處置時實際收到的金額與交易性金融資產賬面價值之間的差額計入當期損益

　　C.該金融資產的公允價值變動計入投資收益

　　D.持有交易性金融資產期間享有被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　選項C，交易性金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益。

　　三、判斷題(本類題共10 小題，每小題 1分，共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

　　1.企業接受投資者投入存貨的成本，應當按照合同或協議約定的價值確定，但投資合同或協議約定的價值不公允的除外。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】√

　　2.企業對采用成本模式計量的投資性房地產進行再開發，且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應當對該資產繼續計提折舊或攤銷。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】×

　　【解析】

　　企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷。

　　3.合并財務報表中，少數股東權益項目的列報金額不能為負數。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】×

　　【解析】

　　在合并財務報表中少數股東權益可以出現負數。

　　4.民間非營利組織接受勞務捐贈時，按公允價確認捐贈收入。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】×

　　【解析】

　　對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

　　5.政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】√

　　6.非同一控制下的企業合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差異的，應當確認遞延所得稅負債。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】×

　　【解析】

　　非同一控制下的企業合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債，因企業合并成本固定，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環。

　　7.企業采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時，應按銷售合同約定的收款日期分期確認收入。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】×

　　【解析】

　　合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額（即現銷價格）確定交易價格。

　　8.企業將境外經營全部處置時，應將原計入所有者權益的外幣財務報表折算差額全額轉入當期損益。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】√

　　9.特殊行業的特定固定資產存在棄置費用的，企業應將棄置費用的現值計入固定資產成本，同時確認相應的預計負債。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】√

　　10.固定資產的可收回金額，應當根據該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和未來現金流量現值兩者之中的較低確定。（　　）

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】×

　　【解析】

　　固定資產可收回金額應當根據公允價值減去處置費用后的凈額和未來現金流量的現值兩者之中的較高者進行確認的。

　　四、簡答題(本類題共3 小題，共 18 分。凡要求計算的，必須列出計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求說明理由的，必須有相應的文字闡述。)

　　1.甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理。其與政府補助相關的資料如下：

　　資料一：2017 年 4 月 1 日，根據國家相關政策，甲公司向政府有關部門提交了購置 A 環

　　保設備的補貼申請。2017 年 5 月 20 日，甲公司收到了政府補貼款 12 萬元存入銀行。

　　資料二：2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環保設備并立即投入使用。

　　預計使用年限為 5 年。預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料三：2018 年 6 月 30 日，因自然災害導致甲公司的 A 環保設備報廢且無殘值，相關政府補助無需退回。

　　本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　（1）編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補貼款的會計分錄。

　　（2）編制 2017 年購入設備的會計分錄。

　　（3）計算 2017 年 7 月份計提折舊的金額，并編制相關會計分錄。

　　（4）計算 2017 年 7 月份應分攤的政府補助的金額，并編制相關會計分錄。

　　（5）編制 2018 年 6 月 30 日環保設備報廢的分錄。

　　【解析】

　　（1）2017 年 5 月 20 日收到政府補貼款的處理

　　借：銀行存款 12

　　貸：遞延收益 12

　　（2）2017 年 6 月 20 日購入 A 環保設備的處理

　　借：固定資產 60

　　貸：銀行存款 60

　　（3）2017 年 7 月份應計提折舊的金額＝60/5/12＝1（萬元），分錄為：

　　借：制造費用 1

　　貸：累計折舊 1

　　（4）2017 年 7 月份應分攤政府補助的金額＝12/5/12＝0.2（萬元），分錄為：

　　借：遞延收益 0.2

　　貸：其他收益 0.2

　　（5）固定資產報廢的分錄為：

　　借：固定資產清理 48

　　累計折舊 12

　　貸：固定資產 60

　　借：營業外支出 48

　　貸：固定資產清理 48

　　尚未分攤的遞延收益＝12－12/5＝9.6（萬元），轉銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益 9.6

　　貸：營業外收入 9.6

　　2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發生的與某專利技術有關的交易或事項如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產，當日投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致，根據稅法規定，2015年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。

　　資料二：2016年12月31日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，該專利技術的可收回金額為420萬元，預計尚可使用3年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。

　　資料三：甲公司2016年度實現的利潤總額為1 000萬元，根據稅法規定，2016年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項。

　　本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術的相關會計分錄。

　　（2）計算2015年專利技術的攤銷額并編制相關會計分錄。

　　（3）計算甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。

　　（4）計算2016年甲公司應交企業所得稅、遞延所得稅資產和所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。

　　（5）計算甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。

　　【解析】

　　（1）甲公司2015年1月1日取得專利技術

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　（2）2015年專利技術的攤銷額=800÷5=160（萬元）。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　（3）甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額=（800-160×2）-420=60

　　（萬元）。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（4）應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額）×所得稅稅率=（1 000+60）×25% =265（萬元）。

　　遞延所得稅資產=60×25%=15（萬元）。

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=265-15=250（萬元）。

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　 265

　　（5）甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額=420÷3=140（萬元）。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　3.甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元從非關聯方取得乙公司的60%的有表決權股份。并于當日取得對乙公司的控制權，當日乙公司所有者權益的賬面價值為16 000萬元，其中，股本8 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積4 000萬元，未分配利潤1 000萬元。乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

　　資料二：乙公司2015年度實現的凈利潤為900萬元。

　　資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分配現金股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。

　　資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權中的1/3出售給非關聯方。所得價款4 500萬元全部收存銀行。當日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司2016年度實現凈利潤400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實現的凈利潤為300萬元。

　　資料六：乙公司2017年度發生虧損25 000萬元。

　　甲、乙公司每年均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　（1）編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。

　　（2）計算甲公司2015年1月1日編制合并資產負債表時應確認的商譽，并編制與購買日合并報表相關分錄。

　　（3）分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現金股利時的會計分錄。

　　（4）編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權的會計分錄。

　　（5）編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權由成本法轉為權益法的會計分錄。

　　（6）分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認投資損益的會計分錄。

　　【解析】

　　（1）

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　（2）編制合并資產負債表時應確認的商譽=12 000-16 000×60% =2 400（萬元）。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

　　（3）2016年5月10日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2016年5月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　（4）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　（5）

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　360（900×40%）

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 324

　　調整后剩余的長期股權投資的賬面價值=8 000+360=8 360（萬元）。

　　（6）2016年年末：

　　借：長期股權投資　　　　　　　 40［（400-300）×40%］

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年年末：

　　彌補虧損前長期股權投資的賬面價值=8 360+40=8 400（萬元），甲公司應承擔乙公司的虧損=25 000×40%=10 000（萬元），超過長期股權投資賬面價值，應以長期股權投資的賬面價值為限承擔虧損。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　中級會計實務考試真題 3

　　一、單選題

　　1.2×23 年 12 月 31 日，甲公司的 M 生產線出現減值跡象，甲公司對其進行減值測試。2×23年 12 月 31 日，M 生產線的原價為 120 萬元，已計提折舊 20 萬元，公允價值為 108 萬元，預計處置費用為 6 萬元，預計未來現金流量的現值為 80 萬元。2×23 年 12 月 31 日，甲公司對M 生產線應確認的資產減值損失為（）萬元。

　　A.20

　　B.0

　　C.2

　　D.18

　　【答案】B【解析】M 生產線的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額 102 萬元與預計未來現金流量現值 80 萬元兩者孰高，即可收回金額為 102 萬元，M 生產線減值測試前的賬面價值=120-20=100（萬元），低于可收回金額，無須計提減值準備。

　　2.甲公司擁有一項 M 專利技術，其原值為 600 萬元，預計使用壽命為 5 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。截至 2×22 年 12 月 31 日，M 專利技術已使用 2 年。2×23 年 1 月 1 日，甲公司開始建造新設備，并于當日將 M 專利技術用于新設備的建造，2×23 年 10 月 31 日，新設備達到預定可使用狀態。2×23 年 11 月 1 日，甲公司將 M 專利技術轉為行政管理部門使用。2×23 年 12 月 31 日，M 專利技術的可收回金額為 210 萬元。不考慮其他因素，M 專利技術對 2×23 年營業利潤的影響金額為（）萬元。

　　A.-150

　　B.-20

　　C.-200

　　D.-50

　　【答案】D【解析】M 專利技術影響 2×23 年營業利潤的事項有：（1）折舊。1 月—10 月 M 專利技術用于 N 設備建造，滿足資本化條件，應將該期間的折舊金額計入設備成本，不影響營業利潤；從 11 月開始為行政管理部門使用，期間折舊金額 20 萬元（600÷5÷12×2）應計入管理費用，影響營業利潤；（2）減值。2×23 年 12 月 31 日，M專利技術的賬面價值為 240 萬元（600-600÷5×3），大于可收回金額 210 萬元，需計提 30 萬元減值，影響營業利潤。綜上所述，M 專利技術對 2×23 年營業利潤的影響金額=-20-30=-50（萬元），選項 D 當選。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，承租人應納入租賃負債初始計量的有（）。

　　A.尚未支付的固定租賃付款額

　　B.根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項

　　C.承租人合理確定將行使購買選擇權的行權價格

　　D.取決于租賃資產績效的可變租賃付款額

　　【答案】ABC【解析】租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。租賃付款額包括以下內容：①固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額（選項 A）；②取決于指數或比率的可變租賃付款額；③購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權（選項 C）；④行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權；⑤根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項（選項 B）。

　　2.企業發生的下列各項交易或事項中，影響營業利潤的有（）。

　　A.因正常出售辦公大樓產生的凈損失

　　B.行政管理用辦公樓發生的日常維修費

　　C.設備因洪水浸泡產生毀損損失

　　D.因喪失使用功能導致設備報廢產生的凈損失

　　【答案】AB【解析】選項 A 計入資產處置損益，影響營業利潤，當選；選項 B 計入管理費用，影響營業利潤，當選；選項 C、D 計入營業外支出，不影響營業利潤，不當選。

　　3.在確定固定資產預計未來現金流量時，應考慮的因素有（）。

　　A.已經作出承諾的重組事項相關的現金流量

　　B.資產持續使用過程中產生的現金流量

　　C.與所得稅收付相關的現金流量

　　D.與資產改良相關的現金流量

　　【答案】AB【解析】預計資產未來現金流量考慮的因素不應當包括（1）籌資活動和與所得稅收付相關的現金流量，選項 C 不當選；（2）將來可能會發生的，尚未做出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，選項 D 不當選。

　　4.2023 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 8 000 萬元從非關聯方處購入乙公司 60%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為 5 000 萬元。2023 年度，乙公司實現凈利潤 1 000 萬元，當年宣告分派現金股利 200 萬元。2023 年 12 月31 日，甲公司個別財務報表的所有者權益為 10000 萬元。下列關于甲公司 2023 年合并報表的各項表述中，正確的有（）。

　　A.應確認少數股東損益 400 萬元

　　B.歸屬于母公司的所有者權益為 10 480 萬元

　　C.商譽為 3 000 萬元

　　D.少數股東權益為 2 320 萬元

　　【答案】ABD【解析】甲公司應確認少數股東損益的金額=1000×（1-60%）=400（萬元），選項 A 當選。歸屬于母公司的所有者權益=10 000+（1 000-200）×60%=10 480（萬元），選項 B 當選。商譽=8 000-5 000×60%=5 000（萬元），選項 C 不當選。少數股東權益=（5 000+1 000-200）×（1-60%）=2 320（萬元）。選項 D 當選。

　　三、判斷題

　　1.民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，應按勞務的公允價值確定為捐贈收入。（）

　　【答案】×【解析】民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。本題表述錯誤。

　　2.債務人以固定資產清償債務，固定資產賬面價值與債務賬面價值之間的差額應計入資產處置損益。（）

　　【答案】×【解析】債務人以其他非金融資產清償債務的，應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，統一計入其他收益。本題表述錯誤。

　　3.已劃分為持有待售的行政管理用辦公樓，在持有期間應繼續計提折舊。（）

　　【答案】×【解析】對于已劃分為持有待售的非流動資產，不應計提折舊或攤銷，本題表述錯誤。

　　4.使用權資產的入賬價值需要考慮未來將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。（）

　　【答案】√

　　5.長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務。（）

　　【答案】√

　　加微信學習每日分享，獲取VIP通關輔導

　　四、計算分析題

　　1.甲公司為非金融企業，2023 年至 2024 年發生的與債券投資相關的交易或事項如下：

　　資料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1569 萬元購入乙公司當日發行的 5 年期債券，每年年末支付當年利息，到期償還面值。該債券的面值為 1500 萬元，票面年利率為 4%，實際年利率為 3%。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　資料二：2023 年 12 月 31 日，因該債券的市場利率上升，導致其公允價值下跌至 1 510 萬元。且甲公司根據預期信用損失法計提損失準備 40 萬元。

　　資料三：2024 年 1 月 1 日，甲公司以 1 510 萬元的價格將持有的乙公司債券出售，當日即收到出售價款。

　　其他資料：不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）編寫甲公司 2023 年 1 月 1 日取得乙公司債券的會計分錄。

　　（2）計算甲公司 2023 年 12 月 31 日應確認對乙公司債券投資的實際利息收入金額，并編制計提債券利息和收到利息的會計分錄。

　　（3）編寫甲公司 2023 年 12 月 31 日對債券確認公允價值變動和計提損失準備的分錄。

　　（4）編寫甲公司 2024 年 1 月 1 日出售債券的會計分錄。

　　【答案】

　　（1）

　　借：其他債權投資—成本 1 500

　　—利息調整 69

　　貸：銀行存款 1 569

　　（2）甲公司 2023 年 12 月 31 日應確認對乙公司債券投資的實際利息收入金額=1569×3%=47.07（萬元），會計分錄：

　　借：其他債權投資——應計利息 60（1 500×4%）

　　貸：投資收益 47.07

　　其他債權投資——利息調整 12.93

　　收到利息的會計分錄：

　　借：銀行存款 60

　　貸：其他債權投資——應計利息 60

　　（3）甲公司 2023 年 12 月 31 日對債券確認公允價值變動的金額=1569-（60-47.07）-1 510

　　=46.07（萬元），會計分錄：

　　借：其他綜合收益 46.07

　　貸：其他債權投資——公允價值變動 46.07

　　計提信用減值的會計分錄：

　　借：信用減值損失 40

　　貸：其他綜合收益 40

　　（4）2024 年 1 月 1 日，出售債券：

　　借：銀行存款 1 510

　　其他債權投資——公允價值變動 46.07

　　貸：其他債權投資——成本 1 500

　　——利息調整 56.07（69-12.93）

　　同時，結轉其他綜合收益

　　借：投資收益 6.07

　　貸：其他綜合收益（46.07-40）6.07

　　五、綜合題

　　1.（委托加工存貨+非貨幣性資產交換+虧損合同）

　　甲公司系增值稅一般納稅人，2×23 年至 2×24 年甲公司發生的'相關交易或事項如下：

　　資料一：2×23 年 10 月 8 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，雙方約定 2×24 年2 月 1 日，甲公司按每件 19.5 萬元（不含增值稅）的價格向乙公司銷售 40 件 W 產品，W 產品屬于應稅消費品的非黃金飾品，由 A 材料和 B 材料加工而成。

　　資料二：2×23 年 10 月 15 日，甲公司以一臺生產用設備交換丙公司的 A 材料，并將換入的A 材料用于生產 W 產品。在交換日，該生產用設備的原價為 480 萬元，已計提的累計折舊為160 萬元，公允價值為 300 萬元，其計稅價格等于公允價值，適用的增值稅稅率為 13%，A 材料在丙公司的賬面價值為 310 萬元，在交換日的公允價值為 300 萬元，其計稅價格等于公允價值，適用的增值稅稅率為 13%，在交易過程中，甲公司和丙公司均開具了增值稅專用發票。該項資產交換具有商業實質。

　　資料三：2×23 年 11 月 20 日，甲公司采購 B 材料以用于生產 W 產品時，發現 B 材料價格突然上漲，采購成本為 210 萬元（不含增值稅）。

　　資料四：2×23 年 11 月 25 日，甲公司將 300 萬元 A 材料和 210 萬元 B 材料發給丁公司，并委托丁公司將該批材料加工成 30 件 W 產品，并以銀行存款向丁公司支付 30 件產品的加工費60 萬元（不含增值稅），可抵扣的增值稅進項稅額 7.8 萬元，消費稅稅額 30 萬元，預計尚未開始加工的 10 件 W 產品的單位成本與已收回的 30 件 W 產品相同，截至 2×23 年 12 月 31日，甲公司尚未取得生產加工另外 10 件 W 產品所需的 A、B 材料。

　　資料五：2×24 年 1 月 2 日，甲公司取得生產加工另外 10 件 W 產品所需的 A、B 材料，并委托丁公司將其加工成 W 產品。2×24 年 1 月 15 日，丁公司將剩余 10 件 W 產品加工完成，單位成本與 2×23 年加工完成的 30 件 W 產品相同，2×24 年 2 月 1 日，甲公司將其委托丁公司加工完成的 40 件 W 產品銷售給乙公司。

　　本題不考慮其他因素。

　　要求：（“應交稅費”科目應寫出必要的明細科目）

　　（1）編制甲公司 2×23 年 10 月 15 日以生產設備交換 A 材料的相關會計分錄。

　　（2）編制甲公司 2×23 年 11 月 25 日將 A 材料、B 材料發給丁公司的相關會計分錄。

　　（3）分別編制甲公司 2×23 年 12 月 31 日向丁公司支付加工費、增值稅、消費稅以及收回 30 件 W 產品的相關會計分錄。

　　（4）判斷甲公司與乙公司簽訂的 W 產品銷售合同是否為虧損合同，如果是虧損合同，分別編制甲公司 2×23 年 12 月 31 日和 2×24 年 1 月 15 日與該虧損合同的相關會計處理。

　　【答案】

　　（1）

　　借：固定資產清理 320

　　累計折舊 160

　　貸：固定資產 480

　　借：原材料 300

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額）39

　　資產處置損益 20

　　貸：固定資產清理 320

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39

　　（2）

　　借：委托加工物資 510

　　貸：原材料 510

　　（3）

　　借：委托加工物資 90

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7.8

　　貸：銀行存款 97.8

　　借：庫存商品 600

　　貸：委托加工物資 600

　　（4）甲公司與乙公司簽訂的 W 產品銷售合同為虧損合同。

　　2×23 年 12 月 31 日

　　借：資產減值損失 15[（600/30-19.5）×30]

　　貸：存貨跌價準備 15

　　借：主營業務成本 5[（600/30-19.5）×10]

　　貸：預計負債 5

　　2×24 年 1 月 15 日

　　借：預計負債 5

　　貸：庫存商品 5

　　24 年【9 月 9 日】中級會計實務第 3 場

　　一、單選題

　　1.甲公司持有一批 P 材料，專門用于生產 W 產品，2×23 年 12 月 31 日，該批 P 材料的成本為 40 萬元，市場價格為 38 萬元，甲公司前期未對該批 P 材料計提存貨跌價準備。甲公司預計將該批 P 材料生產成 W 產品尚需投入 20 萬元，所生產的 W 產品的市場銷售價格為 56 萬元，銷售費用為 1 萬元。不考慮其他因素，2×23 年 12 月 31 日 P 材料賬面價值為（）萬元。

　　A.40

　　B.38

　　C.35

　　D.36

　　【答案】C

　　【解析】W 產品的成本=40+20=60（萬元），可變現凈值=56-1=55（萬元），成本發育可變現凈值，發生減值，則 P 材料發生減值，賬面價值=可變現凈值=55-20=35(萬元）。

　　2.下列各項中，企業應作為投資性房地產核算的是（）。

　　A.生產經營用的自有廠房

　　B.為銷售而正在開發的商品房

　　C.租入后再轉租的寫字樓

　　D.以經營租賃方式對外出租的自有土地使用權

　　【答案】D