2015年中級會計師考試會計實務所得稅鞏固試題
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一、單項選擇題
1. 甲公司于2009年初以135萬元取得一項交易性金融資產，2009年末該項交易性金融資產的公允價值為150萬元。假定稅法規定對于交易性金融資產，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。出售時，一并計算應計入應納稅所得額的金額。則該項交易性金融資產在2009年末的計稅基礎為萬元。
A.150
B.135
C.285
D.15
2. M企業于2009年1月購入一項無形資產A，入賬價值為150萬元，會計上采用直線法按照10年進行攤銷，稅法規定采用年數總和法按5年進行攤銷。另外，M企業于2009年2月開始研發的一項無形資產B于當期期末達到預定可使用狀態(尚未開始攤銷)，整個開發過程中，研究階段支出為90萬元，開發階段支出為80萬元(均符合資本化條件)，按照稅法規定，相關研發支出中研究階段支出可以在當期加計稅前扣除，開發階段發生的符合資本化條件的部分，可以加計按150%在以后期間分期攤銷。假設上述無形資產當期均未計提減值準備，預計凈殘值均為0。2009年末無形資產A和無形資產B的計稅基礎分別為萬元。
A.100、80
B.150、120
C.100、0
D.100、120
3. 下列項目中，會產生暫時性差異的是。
A.因漏稅受到稅務部門處罰而支付的罰款
B.非公益性捐贈支出
C.取得國債利息收入
D.企業對產品計提的產品質量保證費用
4. 甲企業于2008年10月20日自A客戶處收到一筆合同預付款，金額為1 000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項屬于當期的應納稅所得額，應計入取得當期應納稅所得額;12月20日，甲企業自B客戶處收到一筆合同預付款，金額為2 000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，也具有預收性質，不計入當期應稅所得，甲企業當期及以后各期適用的所得稅稅率均為25%，則甲企業就預收賬款，下列處理正確的是萬元。
A.確認遞延所得稅資產250
B.確認遞延所得稅資產500
C.確認遞延所得稅負債250
D.確認遞延所得稅資產750
5. S企業于2008年12月31日購入一棟寫字樓，并于當日對外出租，采用公允價值模式進行后續計量，成本為1 200萬元，稅法上對該寫字樓采用直線法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。2009年末，其公允價值為1 600萬元。S企業適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規定投資性房地產公允價值的變動不計入應納稅所得額。期末該投資性房地產產生的所得稅影響為萬元。
A.確認遞延所得稅負債460
B.不需確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債
C.確認遞延所得稅負債115
D.確認遞延所得稅資產115
6. A企業采用資產負債表債務法核算所得稅，2008年初“遞延所得稅資產”科目的借方余額為200萬元，本期計提無形資產減值準備100萬元，上期計提的存貨跌價準備于本期轉回200萬元，假設A企業適用的所得稅稅率為25%，除減值準備外未發生其他暫時性差異，本期“遞延所得稅資產”科目的發生額和期末余額分別為萬元。
A.借方25、借方175
B.借方25、借方225
C.借方75、借方275
D.貸方25、借方175
7. 甲公司2008年12月31日的資產、負債中，可供出售金融資產的賬面價值為120萬元，計稅基礎為110萬元，預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0。假定公司2008年適用的所得稅稅率為33%，預期從2009年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率將變更為25%，無其他納稅調整事項。甲公司2008年應納稅所得額為540萬元(已考慮了上述納稅調整事項)，2008年初遞延所得稅科目無余額。則2008年甲公司利潤表中的“所得稅費用”項目金額為萬元。
A.155.7
B.153.2
C.150.7
D.145.2
8. 甲公司于2008年發生經營虧損1 000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生的應納稅所得額為800萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，則甲公司2008年就該事項的所得稅影響，應做的會計處理是。
A.確認遞延所得稅資產250萬元
B.確認遞延所得稅負債250萬元
C.確認遞延所得稅資產200萬元
D.確認遞延所得稅負債200萬元
9. 甲企業采用資產負債表債務法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%。2008年年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提存貨跌價準備5萬元。2008年末庫存商品的賬面余額為50萬元，補提存貨跌價準備5萬元。假定無其他納稅調整事項，則2008年末“遞延所得稅資產”的期末余額為萬元。
A.3.3
B.2.5
C.1.25
D.1.65
10. A公司2008年實現利潤總額為1 000萬元，由于違法經營支付罰款50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規定不同，當期會計比稅法規定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負債的余額為66萬元(假定均為固定資產產生);年末固定資產賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項和差異。A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%。A公司2008年的凈利潤為萬元。
A. 670
B.686.5
C.719.5
D.753.5
11. C企業因銷售產品承諾提供3年的保修服務，2009年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，期初“預計負債—產品保修費用”科目余額600萬元，當年實際支出產品保修支出400萬元。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則2009年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為萬元。
A. 600
B.500
C.400
D.700
二、多項選擇題
1. 根據《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，下列表述正確的內容有。
A.企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映，稅法規定罰款和滯納金不能稅前扣除，所以其計稅基礎為零
B.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額
C.通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因企業會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異
D.通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為其賬面價值
2. 下列關于資產或負債的計稅基礎的表述中正確的有。
A.資產的計稅基礎，即在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額
B.資產的計稅基礎，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額
C.負債的計稅基礎，即在未來期間計稅時，按照稅法規定可以稅前扣除的金額
D.負債的計稅基礎，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額
3. 下列各種情況中，會產生應納稅暫時性差異的有。
A.資產的賬面價值大于其計稅基礎
B.資產的賬面價值小于其計稅基礎
C.負債的賬面價值大于其計稅基礎
D.負債的賬面價值小于其計稅基礎
4. 下列各事項中，會產生暫時性差異的有。
A.對固定資產計提減值準備
B.期末交易性金融資產的公允價值發生變動
C.企業的非公益性對外捐贈支出
D.企業違反合同協議而支付違約金
5. 下列關于企業所得稅的表述中，正確的有。
A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值
B.遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應恢復遞延所得稅資產的賬面價值
C.企業應以當期適用的稅率計算確定當期應交所得稅
D.企業應以轉回期間適用的所得稅稅率(未來的適用稅率可以預計)為基礎計算確定遞延所得稅資產
6. 下列各項中，影響企業利潤表“所得稅費用”項目金額的有。
A.當期確認的應交所得稅
B.因對存貨計提存貨跌價準備而確認的遞延所得稅資產
C.因可供出售金融資產公允價值上升而確認的遞延所得稅負債
D.因交易性金融資產公允價值上升而確認的遞延所得稅負債
7. 關于遞延所得稅資產、負債的表述，正確的有。
A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限
B.確認遞延所得稅負債均會增加利潤表中的所得稅費用
C.資產負債表日，應該對遞延所得稅資產進行復核
D.遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認均不要求折現
8. 企業在確認遞延所得稅時，可能會涉及的科目有。
A.所得稅費用
B.管理費用
C.資本公積
D.投資收益
9. A公司2008年發生了4 000萬元的廣告費用，在發生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。2008年實現銷售收入20 000萬元,會計利潤為10 000萬元。A公司所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整。A公司2008年末應確認。
A.遞延所得稅負債250萬元
B.應交所得稅2 750萬元
C.所得稅費用2 500萬元
D.遞延所得稅資產250萬元
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三、判斷題
1. 企業內部研發形成的無形資產，在初始確認時賬面價值和計稅基礎之間存在差異，企業應確認相應的遞延所得稅。
2. 按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，企業利潤表的所得稅費用等于當期應納稅所得額乘以所得稅稅率。
3. 負債產生的暫時性差異等于未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額。
4. 資產賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異;負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。
5. 可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅;應納稅暫時性差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額，增加未來期間的應交所得稅金額。
6. 計入當期損益的所得稅費用或收益包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。
7. 企業合并中產生的商譽，其賬面價值和計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，企業會計準則中規定不確認相關遞延所得稅負債。
8. 企業合并中形成的暫時性差異，應在資產負債表日確認遞延所得稅資產或負債，同時調整所得稅費用。
9. 確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。
四、計算題
1. S股份有限公司(以下簡稱S公司)系上市公司，適用的所得稅稅率為25%，S公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。20×8年利潤總額為800萬元，該公司當年會計與稅法之間的差異包括以下事項：
(1)取得國債利息收入80萬元;
(2)因違反稅收政策支付罰款40萬元;
(3)交易性金融資產公允價值變動收益40萬元;
(4)本期提取存貨跌價準備210萬元;
(5)預計產品質量保證費用50萬元。
S公司20×8年12月31日資產負債表中部分項目情況如下： 單位：元
項 目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異
交易性金融資產3 000 0002 600 000
存 貨15 900 00018 000 000
預計負債500 0000
總 計--
要求：
(1)計算S公司20×8年度的應納稅所得額和應交所得稅。
(2)計算S公司20×8年度的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異(將結果填入上表中)。
(3)計算S公司20×8年度應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
(4)計算S公司20×8年度應確認的所得稅費用。
(5)編制S公司20×8年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的會計分錄。
2. 甲企業是2009年1月1日注冊成立的公司，適用的所得稅稅率為25%。
2009年度有關所得稅會計處理的資料如下：
(1)本年度實現稅前會計利潤240萬元;
(2)取得國債利息收入20萬元;
(3)持有的一項交易性金融資產期末公允價值上升30萬元;
(4)持有的一項可供出售金融資產期末公允價值上升50萬元;
(5)計提存貨跌價準備10萬元;
(6)本年度開始計提折舊的一項管理用固定資產，成本為100萬元，使用壽命為5年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊，稅法規定的使用年限為10年，假定稅法規定的折舊方法及凈殘值與會計規定相同。
(2009年度除上述事項外，無其他納稅調整事項)
要求：
(1)采用資產負債表債務法計算本年度應交所得稅。
(2)計算本期應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債金額。
(3)計算2009年利潤表中列示的所得稅費用，并做出相關的會計分錄。
3. A公司于2007年1月1日開始研發某項新型技術，在研發過程中發生各種支出總計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。2007年12月31日，該項新型技術達到預定用途。按照稅法規定，A公司上述研發支出中費用化部分可以按150%于當期加計扣除，對于資本化支出按150%在以后期間按期攤銷。無形資產采用直線法進行攤銷，使用壽命為5年，預計無殘值，攤銷方法及年限等與稅法上相同。A公司2007年適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后各期適用的稅率為25%。A公司2007年和2008年實現的稅前會計利潤分別為500萬元和800萬元。A公司在2007年及2008年沒有發生其他納稅調整事項，假定無形資產從2008年1月開始攤銷。
要求：
(1)確定無形資產的入賬價值并做相應的會計處理;
(2)計算2007年的應交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關會計處理;
(3)計算確定2008年的應交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關會計處理。
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