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2015中級會計師《會計實務》模擬題庫（一）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】對于債務重組，以相關的債務解除手續辦理完畢的日期為債務重組日。
2.
【答案】C
【解析】債務重組的方式主要包括了以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。
3.
【答案】C
【解析】以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。
4.
【答案】D
【解析】債權人應當將重組債權的賬面價值與實際收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。
5.
【答案】B
【解析】以庫存商品清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。對于增值稅而言，由于債權人向債務人另行支付了抵債產品的增值稅，那么就債務人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務重組利得，即：債務重組利得=500-350=150(萬元)。
6.
【答案】B
【解析】乙公司應當確認的債務重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。
7.
【答案】B
【解析】A公司應確認的債務重組損失=(130-5)-100=25(萬元)。
8.
【答案】C
【解析】債務重組收益=130-100=30(萬元);固定資產轉讓收益=100-(240-150-10)=20(萬元);該項交易影響當期利潤的金額=債務重組收益+固定資產轉讓收益=20+30=50(萬元)。
9.
【答案】C
【解析】乙公司應當確認的債務重組損失=(300-20)-240=40(萬元)。
10.
【答案】C
【解析】A公司應確認的債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元)。
11.
【答案】A
【解析】或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現而發生的金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。如果該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發生的，那么企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。
12.
【答案】B
【解析】甲公司應確認的債務重組損失=(20+3.4-0.4)-10=13(萬元)。債務重組日債權人不確認或有應收金額，所以對于應收利息的部分不進行確認，在計算債務重組損失的時候也不用考慮。
13.
【答案】B
【解析】因合同利率=實際利率=2%，所以重組后債務的公允價值為500萬元。紅星公司應確認的債務重組利得=585-500=85(萬元)。
14.
【答案】D
【解析】重組后債務的入賬價值為200×(1-30%)=140(萬元)，甲公司應確認的債務重組利得=200-140=60(萬元)。
15.
【答案】D
【解析】甲公司應當計入當期損益的金額=(1 500-50)-(230+260+800)=160(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABD
【解析】債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。因債權人做出讓步，所以債務人應確認債務重組利得。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】BC
【解析】將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，作為債務重組利得，計入當期損益。
5.
【答案】AD
【解析】以修改其他債務條件進行債務重組的，若不附或有條件，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益。所以選項A和選項D不正確。
6.
【答案】AC
【解析】債務人以現金、非現金資產、債務轉為資本三種方式進行債務重組的，債權人應當將重組債權的賬面余額與實際收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組損失。債務人應當將重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。
7.
【答案】ABC
【解析】修改后的債務條款如果涉及或有應付金額，債務人應當在該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》準則中有關預計負債確認條件時，將該或有應付金額確認為預計負債。
8.
【答案】ABC
【解析】債權人不應當對或有應收金額進行確認，應當在或有應收金額實際發生時，計入當期損益。
三、判斷題
1.
【答案】錯
【解析】債務重組，是指債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項，即債務人發生了財務困難，無法償付到期的債務。
2.
【答案】錯
【解析】債務重組的方式包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。
3.
【答案】對
4.
【答案】對
5.
【答案】錯
【解析】債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。
6.
【答案】錯
【解析】以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按照公允價值入賬，將重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。
7.
【答案】對
8.
【答案】錯
【解析】或有應付金額應當在符合《企業會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債的確認條件的情況下，才能確認為預計負債。
9.
【答案】錯
【解析】修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。
10.
【答案】錯
【解析】債務重組中，債務人的或有應付金額在隨后的會計期間沒有發生的，應當在結算時計入當期損益，計入營業外收入。
11.
【答案】錯
【解析】將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。
12.
【答案】對
四、計算分析題
1.
【答案】
(1)甲公司的債務重組損失=(585-30)-430=125(萬元)
借：可供出售金融資產——成本 430
壞賬準備 30
營業外支出——債務重組損失 125
貸：應收賬款 585
(2)華云公司的債務重組利得=585-430=155(萬元)
借：應付賬款 585
貸：長期股權投資 400
投資收益 30
營業外收入——債務重組利得 155
2.
【答案】
(1)甲公司的債務重組利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)
借：應付賬款 300
貸：主營業務收入 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6
可供出售金融資產——成本 130
——公允價值變動 30
投資收益 20
營業外收入——債務重組利得 26.4
借：資本公積——其他資本公積 30
貸：投資收益 30
借：主營業務成本 50
貸：庫存商品 50
(2)乙公司重組債權的賬面余額與抵債資產公允價值之間的差額=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)
因為26.4<60(計提的壞賬準備)，所以應當沖減壞賬準備26.4萬元，將剩余的壞賬準備予以轉回，沖減當期的資產減值損失。
借：原材料 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13.6
交易性金融資產——成本 180
壞賬準備 60
貸：應收賬款 300
資產減值損失 33.6
五、綜合題
【答案】
(1)債務重組日為2010年5月20日。
(2)分別長江公司和A公司在債務重組日的會計分錄：
①長江公司：
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13.6
固定資產 50
壞賬準備 10
營業外支出——債務重組損失 46.4
貸：應收賬款 200
②A公司：
借：固定資產清理 60
累計折舊 80
固定資產減值準備 10
貸：固定資產 150
借：應付賬款 200
營業外支出——處置非流動資產損失 10
貸：主營業務收入 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6
固定資產清理 60
營業外收入——債務重組利得 56.4
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品 60
(3)長江公司2010年6月30日小轎車計提減值準備的會計分錄：
小轎車的賬面價值=50-1=49(萬元)
小轎車的可收回金額=45(萬元)
小轎車應當計提的減值準備49-45=4(萬元)
借：資產減值損失 4
貸：固定資產減值準備 4
(4)分別2010年7月10日非貨幣性資產交換的會計分錄：
①長江公司
借：固定資產清理 44.5
固定資產減值準備 4
累計折舊 1.5
貸：固定資產 50
借：原材料 40
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6.8
營業外支出——處置非流動資產損失 4.5
貸：固定資產清理 44.5
銀行存款 6.8
②B公司
借：固定資產 40
銀行存款 6.8
貸：其他業務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.8
借：其他業務成本 30
貸：原材料 30
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