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計中級考試會計實務考點：內部研究開發費用的核算
中級會計職稱考試備考需要認真，更需要堅持和毅力，從現在開始，利用好每一分每一秒，踏實備考，付諸行動才是贏得成功的根本方法。下面小編整理了關于內部研究開發費用的核算的考點，供大家參閱。
考點:內部研究開發費用的核算
1.企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段
對于企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益;開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。
【例·單選題】(2011年考題)研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為( )。
A.無形資產
B.管理費用
C.研發支出
D.營業外支出
【答案】B。解析：研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益。
2.內部研發形成的無形資產的計量
包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。
【例·單選題】(2014年考題)甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術發生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為( )萬元。
A.508
B.514
C.808
D.814
【答案】A。解析：無形資產入賬價值=500+8=508(萬元)，人員培訓費不構成無形資產的開發成本。
值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。
對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
3.內部開發無形資產的會計處理
(1)企業自行開發無形資產發生的研發支出
借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
——資本化支出【滿足資本化條件】
貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等
(2)期(月)末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
(3)研究開發項目達到預定用途形成無形資產
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】
【例·計算分析題】甲公司2015年1月2日開始自行研究開發無形資產。不考慮相關稅費，有關業務資料如下：
資料一：2015年研究階段發生原材料費用10萬元、職工薪酬50萬元、計提專用設備折舊10萬元。
借：研發支出——費用化支出 70
貸：原材料 10
應付職工薪酬 50
累計折舊 10
借：管理費用 70
貸：研發支出——費用化支出 70
資料二：2016年進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的原材料費用20萬元、職工薪酬35萬元、計提專用設備折舊5萬元;符合資本化條件后發生的原材料費用195萬元、職工薪酬200萬元，計提專用設備折舊5萬元。
借：研發支出——費用化支出 (20+35+5)60
——資本化支出(195+200+5)400
貸：原材料 (20+195)215
應付職工薪酬 (35+200)235
累計折舊 (5+5)10
借：管理費用 60
貸：研發支出——費用化支出 60
資料三：2017年發生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元，以銀行存款支付注冊費5萬元;7月1日，達到預定用途交付管理部門使用。
借：研發支出——資本化支出 (400+5)405
貸：應付職工薪酬 400
銀行存款 5
借：無形資產 805
貸：研發支出——資本化支出 (400+405)805
資料四：該項無形資產受益期限為10年，采用直線法攤銷。
2017年攤銷額= 805/10×6/12=40.25(萬元)
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