中級會計實務考點：單項資產的交換
距離中級考試還有一段時間，同學們都復習的如何了，要勞逸結合喲。下面是應屆畢業生小編為大家搜集整理出來的有關于中級會計實務考點之單項資產的交換知識點。
考點：單項資產的交換
1.換入資產的成本
方法一：
換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+為換入資產應支付的相關稅費
【提示】(一般情況下)：不含稅補價=換入與換出資產的不含稅公允價值的差額
方法二：
換入資產成本=換出資產含稅公允價值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)-可抵扣的增值稅進項稅額+為換入資產應支付的相關稅費
【提示1】(一般情況下)：支付或收到的銀行存款(含稅補價)=換入與換出資產的含稅公允價值的差額。
【提示2】如果題目中，沒有給對方換出資產的公允價值，則用“方法二”公式計算換入資產成本。
2.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額
(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
(3)換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。
(4)換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。
【例·判斷題】具有商業實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。( )
【答案】×。解析：應當將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。
3.應支付的相關稅費
(1)應支付的相關稅費不包括增值稅銷項稅額;
(2)除增值稅銷項稅額以外，為換出資產而發生的相關稅費，計入換出資產處置損益;為換入資產而發生的相關稅費，則計入換入資產的入賬成本。
【例·單選題】(2012年考題)甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交換具有商業實質。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定;N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為()萬元。
A.0 B.6 C.11 D.18
【答案】D。解析：甲：公允價值=X;乙公允價值=72萬元;甲支付5萬元
乙公允價值72-甲公允價值X=5
甲公允價值=乙公允價值72-5=67(萬元)
甲公司M設備公允價值=乙公司公允價值72-支付補價5=67(萬元);甲公司當期損益的影響金額=公允價值67-賬面價值49=18(萬元)
借：固定資產 72
貸：固定資產清理 49(66-9-8)
銀行存款 5
營業外收入 18
【例·多選題】(2016年考題)2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產核算的轎車換入乙公司一項非專利技術，并支付補價5萬元。當日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元;乙公司該項非專利技術的公允價值為65萬元。該項交換具有商業實質，不考慮相關稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.按5萬元確定營業外支出
B.按4萬元確定處置非流動資產損失
C.按1萬元確定處置非流動資產利得
D.按65萬元確定換入非專利技術的成本
【答案】BD。解析：甲公司確認的處置非流動資產損益=60-(80-16)=-4(萬元);換入的非專利技術成本=60+5=65(萬元)。
【例·計算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格為公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量。甲公司以庫存商品A產品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。有關資料如下：
資料一：甲公司換出庫存商品賬面成本630萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，公允價值800萬元，含稅公允價值936萬元。
資料二：乙公司換出原材料賬面成本620萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值700萬元，含稅公允價值819萬元。
資料三：甲公司收到不含稅補價100萬元(不含稅公允價值800-不含稅公允價值700);甲公司收到銀行存款117萬元(含稅公允價值936-含稅公允價值819)
【答案】
(1)甲公司會計處理如下：(收到補價)
①判斷：100/800×100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換
②影響甲公司營業利潤=800-(630-30)=200(萬元)
③甲公司換入庫存商品成本=換出資產不含稅公允價值800-收到的不含稅補價100+應支付的相關稅費0=700(萬元);或=換出資產含稅公允價值800×1.17-收到的銀行存款117-可抵扣的增值稅進項稅額700×17%+應支付的相關稅費0=700(萬元)
借：庫存商品 700
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(700×17%)119
銀行存款 117(收到的含稅補價)
貸：主營業務收入 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(800×17%)136
借：主營業務成本 600
存貨跌價準備 30
貸：庫存商品 630
(2)乙公司會計處理如下：(支付補價)
①判斷：100/(100+700)×100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換
②影響乙公司營業利潤=700-(620-20)=100(萬元)
③乙公司換入的庫存商品入賬價值=換出資產不含稅公允價值700+支付的不含稅的補價100+應支付的相關稅費0=800(萬元);或=換出資產含稅公允價值700×1.17+支付的銀行存款117-可抵扣的增值稅進項稅額800×17%+0=800(萬元)
借：庫存商品 800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(800×17%)136
貸：其他業務收入 700
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(700×17%)119
銀行存款 117
借：其他業務成本 (620-20)600
存貨跌價準備 20
貸：原材料 620
【例·綜合題】甲公司和乙公司為一般納稅人，建筑物等不動產適用的增值稅稅率為11%，甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯營企業丙公司長期股權投資交換。在交換日，資料如下：
資料一：甲公司換出：該幢寫字樓的賬面原價為5 000萬元，已提折舊1 200萬元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6 000萬元;增值稅銷項稅額660萬元，
資料二：乙公司換出：乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 萬元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為5 910萬元
資料三：甲公司收到銀行存款750 萬元，甲公司收到不含稅補價90萬元
資料四：乙公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發票，假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
【答案】
(1)甲公司的賬務處理如下：
判斷：90/6 000=1.5%<25% , 屬于非貨幣性資產交換。
借：固定資產清理 3 800
累計折舊 1 200
貸： 固定資產——辦公樓 5 000
借：長期股權投資——丙公司 5 910
銀行存款 750
貸：固定資產清理 3 800
營業外收入 (6 000-3 800)2 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(6 000×11%)660
注：此處的賬務處理只反映長期股權投資的初始計量,不考慮權益法核算調整。
(2)乙公司的賬務處理如下：
判斷：90/(5 910+90)=1.5%<25% , 屬于非貨幣性資產交換。
借：投資性房地產 6 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(6 000×11%)660
貸：長期股權投資 4 500
投資收益 (5 910-4 500)1 410
銀行存款 750
【例·多選題】在具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值時應考慮的因素有( )。
A.換出資產的公允價值
B.換出資產計提的減值準備
C.為換入資產應支付的相關稅費
D.換出資產賬面價值與其公允價值的差額
【答案】AC。解析：不涉及補價，具有商業實質的非貨幣性資產交換，原則是以換出資產的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值，換出資產賬面價值與其公允價值的差額不影響換入資產的入賬價值，所以選項D不正確。
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