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2017審計師考試講義《企業財務會計》第六章
第六章第二節 應付債券
一、發行債券的發行
企業發行的一般公司債券，無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券
面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利
息調整”明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”
等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值
之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。
借：銀行存款
貸：應付債券——面值
貸或借應付債券——利息調整
教材P309[例6—1][例6—2]
二、應付債券利息調整和實際利息費用的確認
利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。
1.資產負債表日，對于一次還本付息的債券
應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、
“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債
券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程(攤余成本和實際利率計算)
制造費用
財務費用
研發支出
貸：應付債券——應計利息(票面利率計算)
借或貸應付債券——利息調整
2.資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券
企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、
“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利
息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程(攤余成本和實際利率計算)
制造費用
財務費用
研發支出
貸：應付利息(票面利率計算)
借或貸應付債券——利息調整
三、應付債券的還本付息
借：應付債券——面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
教材P309[例6—3]----[例6—5]
【例題4·單選題】
某股份有限公司于2010年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的
公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發行價格為194.65
萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認的利息費用為()萬元。A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
【答案】D
【解析】該債券2010年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。
借：財務費用11.68
貸：應付利息10
應付債券——利息調整1.68
【例題5·單選題】(2009年試題)
企業以折價方式發行債券時，每期實際負擔的利息費用是：
A.按票面利率計算的應計利息減去應攤銷的折價
B.按票面利率計算的應計利息加上應攤銷的折價
C.按實際利率計算的應計利息減去應攤銷的折價
D.按實際利率計算的應計利息加上應攤銷的折價
【答案】B
【解析】
1。折價發行債券的發行：
借：銀行存款
應付債券——利息調整
貸：應付債券——面值
2。應付債券利息調整和實際利息費用的確認：
借：財務費用
貸：應付利息(票面利率計算)
(應付債券——應計利息)
應付債券——利息調整
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