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審計師《企業財務審計》考點：主營業務收入審計
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第三節 主營業務收入審計
重要賬戶重要的實質性審查程序：
(1)審計目標采取的審計程序;
(2)重要賬戶特色的審計程序。
重要審查程序----分析程序、函證、截止測試和賬務處理的正確性等。
一、運用分析方法及監盤方法檢查主營業務收入的完整性(P231)
1.比率分析
將企業年度內各期主營業務收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況;
比較本期各月主營業務收入的波動情況，了解有無異常;
將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較;
分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;
銷售折扣占賒銷收入的比例;銷售退回及折讓占銷售的比例等。
2.趨勢分析
將被審計單位的營業收入趨勢與經濟狀況、行業趨勢相比較;
毛利率是否高于行業平均毛利率;與上年同期的實際數相比較，了解變動趨勢;
計算本期重要產品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;
月銷售分析與以前年度及同期預算相比;
是否存在季度末或年末銷售激增的現象;
是否超出經驗及行業平均趨勢給予客戶折扣等。
3.合理性測試
審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。
4.監盤法
如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。
通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。
【例題7·多選題】
在運用分析方法檢查營業收入的完整性時，審計人員可以實施的程序有( )。
A.計算本期主要產品的銷售額和毛利率，并與上期比較
B.比較本期各月營業收入的波動情況
C.比較本期各月營業收入的實際數與計劃數
D.計算本期存貨周轉率，并與上期比較
E.計算本期流動比率，并與上期比較
二、驗證主營業務收入入賬正確性(P232)
1.索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆主營業務收入與其他業務收、營業外收入的界限的現象。(證到賬，分類正確)
取得或編制主營業務收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數核對相符。
2.審閱一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。
結合會計知識：(1)審查企業銷售商品收入是否滿足確認條件。(2)審查企業提供勞務獲得的收入，是否滿足確認條件。(3)審查企業按完工進度確認收入方法的合理性。(4)審查企業收入確認和成本結轉的正確性。(5)對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題
三、核查主營業務收入真實性和賬務處理正確性(P233)
1.發票和銷貨合同的審查
(1)審查發票的真偽、發票簿的連續編號是否完整無缺，作廢發票是否加蓋“作廢”章等。
(2)抽查一部分發票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數量、金額與銷貨合同的一致性。
(3)售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。
(4)重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2.主營業務收入計賬正確性的審查
(1)實施審查時可采用時間抽樣;(2)可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。
(3)由于主營業務收入發生數取決于銷售數量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規定。
取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。
注意：
(1)只計算主產品的營業收入，不計算聯產品、副產品的營業收入;
(2)只計算合格產品營業收入，不計算殘次品營業收入;
(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入;
(4)將營業收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業收入”賬戶核算;
(5)違背配比原則，只記收入、不轉成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉成本(低估利潤)。
3.核實主營業務收入交易的截止期(P234)
方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發票、運單以及收據，確認收入的截止期是否正確。
審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。
(1)如果發貨運單顯示貨物是在本報告期發運的，而相應的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;
(2)如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬戶的日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。
審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從結算日前后銷售發票為起點追查發運單和明細賬，或者從發運單為起點追查銷售發票和明細賬。
【例題8·單選題】
審計人員審查年度資產負債表日前后的營業收入記錄，并核對相關銷售發票、運單等原始憑證，其主要目的是( )。
A.證實營業收入的合理性
B.證實營業收入的完整性
C.證實營業收入的合法性
D.證實營業收入的截止期
四、審查銷售退回、折讓及折扣(P235)
許多案例中，企業在第四季度記錄大量銷售，但年度結束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。
1.銷貨退回的審查
(1)審查銷售退回原因的合理性
(2)審查銷售退回賬務處理的正確性
發生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期營業收入，同時沖減營業成本，增加庫存產成品，發生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。
通過“營業收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。(1)如果存在退貨憑證，而在“營業收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業收入，調高利潤水平的問題;(2)如果在“營業收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。
還應當注意審查期末及下期期初發生的銷售退回業務的真實性。有的企業為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構銷售，開出“空頭發票”，下期期初再沖回的不當手法弄虛作假。結合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經認可的大額銷售。
2.銷售折讓與折扣的審查
(1)銷售折讓、折扣業務的真實性。(手續)
(2)折讓、折扣比例的合理性。
(3)折讓、折扣業務賬務處理的及時性和正確性。按有關規定，發生銷售折讓、折扣應作為營業收入的抵減項目處理。審計人員應審查“營業收入明細賬”和有關記賬憑證，以查明會計處理的正確性。
【例題9·案例分析題】資料 3.審計人員在審查主營業務收入明細賬時，發現有多筆銷售退回業務，追查至記賬憑證，未發現相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售業務實際并未發生。
針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題( )
A.隱匿營業收入
B.虛增利潤
C.偷逃稅金
D.虛增營業收入
[答疑編號6162201203]
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