高級會計師考題：金融資產轉移的確認和計量

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　　距離高級會計職稱考試時間已經不多，復習到這個時間點，高級跨級職稱備考也將進入到鞏固階段，下面是小編收集的高級會計師臨考模擬試題，就跟隨小編一起去了解下吧。

高級會計師考題：金融資產轉移的確認和計量

　　金融資產轉移的確認和計量考題

　　亞細亞公司為深圳證券交易所A股上市公司，2×13年發生了如下有關金融資產轉移的交易或事項：

　　(1)2×13年1月26日，亞細亞公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產的丁公司債券，所得價款為6 000萬元。出售時該債券的賬面價值為5 900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。

　　亞細亞公司在進行會計處理時，終止確認了該金融資產，同時確認了投資收益300萬元。

　　(2)為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5 000萬元、賬面價值為3 000萬元的應收賬款，亞細亞公司管理層2×13年3月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應收賬款按照公允價值3 100萬元出售給亞細亞公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索權。

　　方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發行年利率為3%、3年期的資產支持證券2 800萬元，亞細亞公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　(3)亞細亞公司鑒于資金比較緊張，于7月1日將應收票據4 000萬元貼現給工商銀行，取得貼現凈額3 960萬元。該應收票據為5月1日收到的、期限為6個月的不帶息商業承兌匯票。亞細亞公司貼現時與工商銀行約定，該貼現為附追索權的貼現。亞細亞公司判斷，與該應收票據有關的風險和報酬沒有轉移。

　　(4)亞細亞公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設銀行，取得價款8 000萬元。同時約定，亞細亞公司將于本年12月31日以當日市價回購甲公司股票。亞細亞公司將甲公司股票分類為交易性金融資產，出售時的賬面價值為7 900萬元，其中“成本”明細科目的賬面余額為7 000萬元，“公允價值變動”明細科目的借方余額為900萬元。亞細亞公司在進行會計處理時，未終止確認該金融資產，將收到的價款計入負債。

　　(5)6月30日，亞細亞公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6 000萬元(該股票分類為可供出售金融資產，賬面價值為5 800萬元，出售前公允價值變動明細科目借方余額50萬元)。同時亞細亞公司與中國銀行簽訂一份期權合約，中國銀行支付5萬元期權費給亞細亞公司，中國銀行有權在2×13年12月31日以5 950萬元價格返售該股票。亞細亞公司判斷，到期時中國銀行極小可能會行權。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，分析、判斷亞細亞公司上述金融資產轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

　　(2)根據資料(2)，指出亞細亞公司對處置應收賬款的方案1和方案2應如何進行會計處理。

　　(3)根據資料(3)，指出亞細亞公司對應收票據貼現應如何進行會計處理。

　　(4)根據資料(4)，分析、判斷亞細亞公司出售甲公司股票的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

　　(5)根據資料(5)，指出亞細亞公司對出售乙公司股票應如何進行會計處理。

　　【正確答案】

　　(1)亞細亞公司出售可供出售金融資產的會計處理正確。

　　亞細亞公司在證券市場上出售丁公司債券，與債券有關的風險報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認投資收益300萬元。

　　轉讓金融資產損益=實際收到的金額6 000-金融資產賬面價值5 900+其他資本公積轉入200=300(萬元)。

　　(2)方案1：亞細亞公司將應收賬款出售給丙公司，因為不附追索權，與應收賬款有關的風險報酬已經轉移給丙公司，亞細亞公司應終止確認該應收賬款，并將取得的價款3 100萬元與應收賬款賬面價值3 000萬元的差額100萬元，計入當期損益。

　　方案2：亞細亞公司將應收賬款賬面余額5 000萬元委托信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發行資產支持證券，亞細亞公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，與應收賬款有關的風險報酬并沒有轉移，亞細亞公司不應終止確認應收賬款。

　　亞細亞公司應將收到的債券款確認為負債，按期確認利息費用。

　　(3)亞細亞公司在應收票據貼現中保留了該應收票據有關的風險和報酬，不應終止確認該應收票據，應將收到的票據款確認為負債，應收票據賬面價值4 000萬元與收到的票據款3 960萬元之間的差額40萬元，應在4個月的貼現期內確認為利息費用。

　　(4)亞細亞公司出售甲公司股票的會計處理不正確。理由：該業務屬于金融資產售后回購，而且回購價按照當日市價回購，這表明與該金融資產有關的風險和報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認金融資產轉移利得或損失。

　　正確的會計處理：亞細亞公司終止確認持有的甲上市公司股票，并確認投資收益1 000萬元(取得價款8 000-金融資產賬面價值7 900+公允價值變動損益轉入900)。

　　(5)亞細亞公司出售乙公司股票，同時中國銀行有權利在半年后以固定價格返售該股票給亞細亞公司，因亞細亞公司判斷返售的可能性極小，應當認定與該股票有關的風險和報酬已經轉移，故應終止確認該金融資產。

　　將收到的價款6 000萬元與金融資產賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益，同時將原計入資本公積的金額50萬元轉入投資收益，投資收益增加了250萬元。

　　同時亞細亞公司將發行看跌期權收到的價款確認為衍生金融負債，期末按公允價值計量，并把公允價值變動計入當期損益。

　　考點：金融資產轉移的確認和計量

　　（一）符合終止確認條件的金融資產轉移

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　(1)企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉人方;

　　(2)企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產的控制。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　(1)對于金融資產整體轉移，應當將下列兩項金額的差額計人當期損益：

　　①所轉移金融資產的賬面價值;②因轉移而收到的對價，與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)之和。

　　(2)對于金融資產部分轉移，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計人當期損益：①終止確認部分的賬面價值;②終止確認部分的對價，與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)之和。

　　（二）不符合終止確認條件的金融資產轉移

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

　　2.不符合終止確認條件時的計量

　　企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

　　（三）繼續涉人條件下的金融資產轉移

　　1.繼續涉人條件下金融資產轉移的判斷

　　企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產的控制。

　　2.繼續涉人條件下金融資產轉移的計量

　　企業應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產和金融負債。企業應當對因繼續涉人所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收人，對繼續涉人形成的有關負債確認相關費用。繼續涉人所形成的相關資產和負債不應當相互抵消。

　　金融資產轉移相關的其他事項的會計處理，參見《企業會計準則第23號——金融資產轉移》。

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