2017高級會計師考試模擬試題：對子公司投資的處理
子公司是指一定數額的股份被另一公司控制或依照協議被另一公司實際控制、支配的公司。下面小編給大家整理了2017高級會計師考試模擬試題：對子公司投資的處理，希望對大家有所幫助!
2017高級會計師考試模擬試題：對子公司投資的處理
A公司與相關公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：
資料一：
(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：A公司向W公司定向發行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權，假定該合并為免稅合并。A公司定向發行的股票按規定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經評估確定2×12年4月30日的可辨認凈資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為60 000萬元。
A公司該并購事項于2×12年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2×12年6月30日發行，當日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導B公司財務和經營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認凈資產于2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關系。A公司向W公司發行股票后，W公司持有A公司發行在外的普通股的9%，不具有重大影響。
B公司在2×12年6月30日有關資產、負債評估增值情況如下表所示：
單位：萬元
項目 | 評估增值 |
存貨 | 12 070 |
固定資產 | 15 000 |
無形資產 | 6 000 |
預計負債 | 1 000 |
合計 | 32 070 |
B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成，由于B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債，至年末已經判決賠償損失100萬元。上述資產負債計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。
(2)B公司2×12年7月至12月實現凈利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。
(3)2×13年12月31日，B公司個別財務報表中凈資產的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現凈利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。
資料二：
假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬元。
資料三：
2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權，A公司仍能夠控制B公司的財務和生產經營決策。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬。
要求：
1.根據資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：
①確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。
②確定購買日、計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產的公允價值、合并商譽。
2.根據資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：
①判斷A公司購買B公司20%股權時是否形成企業合并，并說明理由。
②計算確定A公司在個別財務報表中對B公司的長期股權投資的賬面價值。
③計算確定該交易對A公司合并資產負債表中所有者權益項目的影響金額。
④說明合并商譽的`金額是否發生變化。
3.根據資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：
①計算A公司個別報表確認的投資收益。
②計算A公司合并報表確認的資本公積。
③說明合并商譽的金額是否發生變化。
【正確答案】 1.
①該項合并為非同一控制下的企業合并。
理由：A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關系。
②購買日為2×12年6月30日
企業合并成本=15 000×3.5=52 500(萬元)
合并中取得可辨認凈資產的公允價值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(萬元)
合并商譽=52 500-57 082.5×80%=6 834(萬元)
2.
①甲公司購買B公司20%股權不形成企業合并。
理由：因為之前取得B公司80%的股權已經形成了企業合并，所以這里再次購入B公司20%的股權，屬于購買子公司少數股權的交易，不構成企業合并。
②長期股權投資的賬面價值=52 500+20 000= 72 500(萬元)
③新增加的長期股權投資成本20 000萬元與按照新取得的股權比例20%計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)之間的差額1 416.5萬元(20 000-92 917.5×20%)，即為合并資產負債表應調減的所有者權益金額。
【解析】自購買日開始持續計算至2×12年末B公司可辨認凈資產的公允價值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(萬元)
自購買日開始持續計算至2×13年末B公司可辨認凈資產的公允價值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(萬元)
④保持控制權不變情況下的增資(與少數股東交易)，商譽在購買日確認后，不會因新增投資發生變化，仍然為6 834萬元。
3.
①A公司個別報表確認的投資收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(萬元)
②A公司應當調增合并資產負債表中的資本公積=出售股權取得的價款20 000-處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日持續計算的可辨認凈資產份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)=1 416.5(萬元)
③保持控制權不變情況下的減資，商譽在購買日確認后，不會因減少投資發生變化，仍然為6 834萬元。
【答案解析】
【該題針對“不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進行考核】
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