2017高級會計師考試專項模擬試題

　　試題一

2017高級會計師考試專項模擬試題

　　A上市公司于2010年8月30日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合并，取得B企業100%股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：

　　(1)合并前A公司股本2 000萬元，B企業股本1 500萬元。A公司、B企業普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產賬面價值總額2億元，B企業可辨認凈資產賬面價值總額6億元。

　　(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價值為15元/股，B企業普通股當日的公允價值為30元/股。

　　(3)2010年8月30日，A公司通過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業的全部股權。

　　(4)2010年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5 000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

　　(5)假定A公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。

　　(6)B企業2009年實現合并凈利潤2 000萬元，2010年A公司與B企業形成的主體實現合并凈利潤為8 000萬元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業發行在外的普通股股數未發生變化。

　　要求：

　　(1)從會計角度判斷該企業合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。

　　(2)確定該項合并中購買方的合并成本。

　　(3)計算合并商譽。

　　(4)計算購買日的合并財務報表中普通股的股數。

　　(5)計算合并報表中2010年基本每股收益以及比較報表中2009年的基本每股收益。

　　【正確答案】 (1)B企業為購買方，A公司為被購買方。

　　理由：

　　對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B企業原股東控制，故B企業應為購買方，A公司為被購買方。

　　(2)A公司在該項合并中向B企業原股東增發了3 000萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為60%(3 000/5 000)。

　　如果假定B企業發行本企業普通股在合并后的主體中享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為：

　　1 500/60%-1 500=1 000(萬股)

　　其公允價值為30 000萬元(1 000×30)，企業合并成本為30 000萬元。

　　(3)A公司可辨認凈資產的公允價值=20 000+5 000=25 000(萬元)

　　B企業合并成本30 000萬元，大于A公司可辨認凈資產的公允價值25 000萬元，其差額5 000萬元，即為商譽。

　　(4)購買日的合并財務報表中普通股的股數=2 000+3 000=5 000(萬股)

　　(5)合并報表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)

　　提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應進行調整。

　　比較報表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“反向購買的處理”知識點進行考核】

　　試題二

　　A公司與相關公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：

　　資料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：A公司向W公司定向發行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權，假定該合并為免稅合并。A公司定向發行的股票按規定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經評估確定2×12年4月30日的可辨認凈資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為60 000萬元。

　　A公司該并購事項于2×12年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2×12年6月30日發行，當日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導B公司財務和經營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認凈資產于2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關系。A公司向W公司發行股票后，W公司持有A公司發行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

　　B公司在2×12年6月30日有關資產、負債評估增值情況如下表所示：

　　單位：萬元

　　B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成，由于B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債，至年末已經判決賠償損失100萬元。上述資產負債計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月實現凈利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司個別財務報表中凈資產的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現凈利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

　　資料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬元。

　　資料三：

　　2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權，A公司仍能夠控制B公司的財務和生產經營決策。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬。

　　要求：

　　1.根據資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

　　①確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。

　　②確定購買日、計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產的公允價值、合并商譽。

　　2.根據資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

　　①判斷A公司購買B公司20%股權時是否形成企業合并，并說明理由。