2017年高級會計師考試考點習題
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ABC公司常年生產甲乙兩種產品，客戶比較穩定，企業只有一條生產線，按客戶訂單分批安排生產。產品成本按傳統的方法—分批法計算。該公司技術比較先進，管理比較完善，成本控制也不錯，盈利水平較高，特別是乙產品，雖然產量較低，但銷售利潤水平較高。
最近，該公司面臨一困境：由于受到幾家新的競爭對手的挑戰，甲產品一再降低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低，而乙產品雖然不斷提高價格，訂單依然很多，銷售量有增加趨勢。企業2012年總體利潤水平下滑。
根據上述情況，該公司懷疑現有的成本計算系統可能扭曲了產品成本信息，為此，決定運用作業成本法，以2012年的經營成本為分析對象，進行分析。
為進行盈利分析，收集的有關資料如下：
資料一：傳統成本計算方法下的有關資料如下表所示：
項目 | 產品名稱 | 合計 | |
甲產品 | 乙產品 | ||
月平均產量（臺） | 20000 | 5000 | 25000 |
單位產品直接材料成本（元） | 46 | 62 | |
單位產品直接人工成本（元） | 56 | 82 | |
單位產品制造費用成本（元） | 150 | 160 | |
單位產品制造成本（元） | 252 | 304 | |
銷售費用（售后服務總成本） | 62000 | ||
注：由于客戶穩定，該公司沒有廣告宣傳等固定性銷售費用發生，而只有乙產品的售后服務費用。
資料二：按照作業成本計算的要求，收集整理的有關資料如下：
作業名稱 | 作業成本（元） |
機加工 | 653200 |
設備調整 | 890000 |
發放材料 | 462000 |
質量檢驗 | 715000 |
生產工藝和測試程序工程 | 1079800 |
制造費用小計 | 3800000 |
售后服務 | 62000 |
合計 | 3862000 |
項 目 | 產品名稱 | |
甲產品 | 乙產品 | |
月平均產量（臺） | 20000 | 5000 |
月平均耗用機加工設備工時（小時） | 9000 | 4800 |
月平均生產批次（次） | 2 | 4 |
產品投產前設備調整（次） | 2 | 4 |
產品完工質量抽檢（次） | 2 | 4 |
工程成本分攤（%） | 40% | 60% |
售后服務費用分攤 | 100% | |
要求：
1. 確定或計算該公司傳統成本計算方法下甲乙兩種產品單位制造成本總額和單位經營成本總額;
2. 按照作業成本法，計算甲乙兩種產品的總成本和單位成本(計算應分配的作業成本時，結果四舍五入保留整數);
3. 解釋該企業出現“困境”的原因，并提出擺脫該困境的對策。
產品外稱 | 產量（臺） | 直接材料 | 直接人工 | 作業成本 | 成本合計 | 單位成本 | |||||
機加工 | 設備調整 | 發放材料 | 質量檢驗 | 工程作業 | 售后服務 | ||||||
甲 產品 | 20 000 | 920 000 | 1 120 000 | 425 970 | 296 667 | 154 000 | 238 333 | 431 920 | 0 | 3 586 890 | 179.34 |
乙產品 | 5 000 | 310 000 | 410 000 | 227 184 | 593 333 | 308 000 | 476 667 | 647 880 | 62 000 | 3 035 064 | 607.01 |
合計 | 1 230 000 | 1 530 000 | 653 154 | 890 000 | 462 000 | 715 000 | 1 079 800 | 62 000 | 6 621 9 54 | - | |
產品名稱 | 傳統成本法下的單位成本 | 作業成本法下單位成本 |
甲產品 | 252 | 179.34 |
乙產品 | 304 | 607.01 |
【正確答案】 1. 甲產品單位制造成本=252 (元)
乙產品單位制造成本=304 (元)
甲產品單位經營成本=252 (元)
乙產品單位經營成本=304+62000/5000=316.4 (元)
2. (1)計算各項作業的作業成本分配率，分配作業成本
機加工作業：
作業成本分配率=653200/ (9000+4800)=47.33 (元/小時)
甲產品應分配成本=47.33×9000=425970 (元)
乙產品應分配成本=47.33×4800=227184 (元)
設備調整作業：
作業成本分配率=890000/ (2+4)=148333.33 (元/次)
甲產品應分配成本=148333.33×2=296667 (元)
乙產品應分配成本=148333.33×4=593333 (元)
發放材料作業：
作業成本分配率=462000/ (2+4)=77000 (元/次)
甲產品應分配成本=77000×2=154000 (元)
乙產品應分配成本=77000×4=308000 (元)
質量檢驗作業：
作業成本分配率=715000/ (2+4)=119166.67 (元/次)
甲產品應分配成本=119166.67×2=238333 (元)
乙產品應分配成本=119166.67×4=476667 (元)
工程作業：
甲產品應分配成本=1079800×40%=431920 (元)
乙產品應分配成本=1079800×60%=647880 (元)
售后服務作業：
甲產品應分配成本=0 (元)
乙產品應分配成本=62000 (元)
(2)計算產品直接材料成本和直接人工成本
甲產品直接材料成本=46×20000=920000 (元)
乙產品直接材料成本=62×5000=310000 (元)
甲產品直接人工成本=56×20000=1120000 (元)
乙產品直接人工成本=82×5000=410000 (元)
(3)計算甲乙兩種產品的總成本和單位成本
產品外稱 | 產量（臺） | 直接材料 | 直接人工 | 作業成本 | 成本合計 | 單位成本 | |||||
機加工 | 設備調整 | 發放材料 | 質量檢驗 | 工程作業 | 售后服務 | ||||||
甲 產品 | 20 000 | 920 000 | 1 120 000 | 425 970 | 296 667 | 154 000 | 238 333 | 431 920 | 0 | 3 586 890 | 179.34 |
乙產品 | 5 000 | 310 000 | 410 000 | 227 184 | 593 333 | 308 000 | 476 667 | 647 880 | 62 000 | 3 035 064 | 607.01 |
合計 | 1 230 000 | 1 530 000 | 653 154 | 890 000 | 462 000 | 715 000 | 1 079 800 | 62 000 | 6 621 9 54 | - | |
3. 首先編制成本比較表
產品名稱 | 傳統成本法下的單位成本 | 作業成本法下單位成本 |
甲產品 | 252 | 179.34 |
乙產品 | 304 | 607.01 |
由成本比較表可以看出，造成企業“困境”的主要原因在于傳統成本計算扭曲了成本信息。同時由于乙產品生產批量安排過小，每月安排的批次過多，造成設備調整、發放材料以及質量檢驗等隨“批次”變動的作業耗用過多。為了降低乙產品的成本，應與客戶協商，增加一次訂貨數量，減少生產批次。如果客戶不愿意增加一次訂貨次數，則應考慮進一步提高產品價格。
【答案解析】
【該題針對“作業成本法”知識點進行考核】
考點：作業成本法
作業成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。
(一)資源
資源是指支持作業的經濟要素。作業耗費資源從而發生各類成本。
(二)作業
作業是企業為實現戰略目標進行的與顧客價值創造相關的各項資源消耗活動。企業作業可分為增值作業和非增值作業。
從資源識別及成本核算角度，作業可分為單位級作業、批次級作業、產品級作業和設施級(或管理級別)作業。
(三)成本動因
成本動因是成本變化的原因，包括資源動因和作業動因兩類。
資源動因是將各項資源費用歸集到不同作業的依據，它反映了作業與資源之間的關系。
作業動因是將不同作業中歸集的成本分配到成本對象的依據。
(四)作業中心和成本庫
作業中心是指具有同質作業動因的作業集合。
成本庫歸集了一個作業中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質作業動因組成一個特定的集合體。
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