2017年高級會計師案例分析訓練題
2016年已經過了一多半，2017年會悄然來臨，對于2017年高級會計師考生來說，新的戰役已經打響。下面是yjbys網小編提供給大家關于高級會計師案例分析訓練題，希望對大家的備考有所幫助。
5、甲疾病防疫中心(以下簡稱甲單位)系一家市衛生局下屬的事業單位，已執行國庫集中支付制度。2015年7月，市財政部門對甲單位2015年上半年的預算管理、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，發現了如下事項：
(1)甲單位編制的2015年度“二上”預算草案中，將為在職職工繳納的社會保險費200萬元，按照政府支出功能分類科目列入“醫療衛生”類，按照政府支出經濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。
(2)2015年3月，甲單位召開專門會議研究如何進一步加強本單位的內部控制建設。會議指出，行政事業單位內部控制的目標是合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐bai、提高公共服務的效率和效果;本單位要認真學習《行政事業單位內部控制規范(試行)》的精神，對經濟活動和非經濟活動的風險進行防范和管控。
(3)2015年4月，為了應對某流行性疾病的大肆擴張趨勢，甲單位接到上級單位安排的一項科研任務。為此，甲單位向市衛生局提出申請，增撥300萬元財政資金(規定限額以上)用于購買專項設備，市衛生局審查批準了甲單位的申請，但未將該事項報同級財政部門批準。
(4)2015年5月，甲單位1-4月非財政補助收入超收50萬元。鑒于目前流行性疾病科研項目緊急且資金缺口較大，甲單位經領導班子集體研究并報財政部門批準后，將超收部分的50萬元用于該流行性疾病科研項目。
(5)2015年6月份以來，為確保流行性疾病科研項目的切實有效推進，甲單位聘用了5名外部專家。為保證工資的正常發放，甲單位直接動用以前年度基本支出結轉中日常公用經費結轉15萬元以彌補人員增資缺口。
要求：
根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷甲單位事項(1)至(5)的處理是否正確[對事項(1)中的政府支出功能分類科目和政府支出經濟分類科目，須分別做出判斷];對不正確的，分明說明理由。
6、甲公司是境內一家生產型上市公司，主要生產的產品是巧克力，其產品所需的原材料可可豆主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢比較明顯，甲公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬于該公司的新業務，且需向有關部門申請境外交易相關資格。由于該公司初次接觸此類業務，沒有經驗，現公司管理層決定召集各部門討論對此業務的看法，并要求參與的人員提出自己的建議。各相關人員的主要觀點如下：
資料一
(1)公司會計師趙某認為：公司是一家大型的公司，所需原材料可可豆比較多，如果任由原材料可可豆價格波動，由于上漲趨勢比較明顯，那么很可能加大公司的成本，因此要充分利用衍生品市場降低成本。在此前提下，盡量利用衍生品市場獲利，爭取形成公司一個新的業務增長點。
(2)公司財務總監錢某認為：針對原材料可可豆價格上漲的風險，可以采用買入套期保值的方式進行套期保值。
(3)公司審計部員工孫某認為：套期保值業務相關風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，如果套期保值業務出現緊急情況可以由財務總監全權處理，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。
資料二
甲公司根據董事會的最終會議作出對原材料進行套期保值的方案。該公司進行了如下套期保值業務：
甲公司預期在2015年3月31日將要采購可可豆100噸。在2014年12月1日進行套期保值時，可可豆現貨市場價格為3000美元/噸，當天期貨市場價格為30000美元/手。甲公司擔心可可豆價格上漲，經董事會批準，在期貨市場買入了2015年3月底交割的10手(1手=10噸)可可豆期貨，并將其指定為生產咖啡所需的原材料的套期。原材料期貨合約與甲公司生產咖啡所需的原材料在數量、品種和產地方面相同。2015年3月31日，可可豆現貨市場價格上漲到3700美元/噸，期貨合約的交割價格為37500美元/手。當日甲公司購入了100噸可可豆，同時將期貨合約賣出平倉。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一，逐項判斷甲公司各職員的相關觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2.根據資料二，指出該套期保值是否高度有效;并說明相關的會計處理如何核算。
7、甲公司是一家國有控股境內上市公司。2015年1月， A會計師事務所對該公司2014年度的財務報表進行審計，在審計過程中發現如下經濟業務：
(1)甲公司于2014年1月委托銀行貸款1000萬給乙公司，期限為3年，將其劃分為委托貸款核算。2014年底，由于乙公司財務狀況惡化，貸款可能無法全部收回，將其計提了200萬的減值。2015年由于乙公司財務狀況改善，貸款可以收回，但由于準則規定減值準備不得轉回，因此甲公司財務人員未做處理。
(2)2014年11月，為緩解資金緊張，甲公司決定將持有的對丙公司的金融資產出售給丁公司，并且與丁公司簽訂回購協議，協議約定回購價為出售價格加成20%。甲公司財務人員認為，應當終止確認該金融資產。
(3)為了鞏固公司的核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，甲公司決定實施股權激勵計劃。甲公司管理層了解到國內同行業已有實施股權激勵計劃的先例且效果較好，因此甲公司決定將發行總股本的2%作為公司首次股權授予的數量授予員工實施股權激勵計劃。
(4)甲公司認為留住人才是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式;股票期權的授予價格可以根據公司自身的業績來估計，無需考慮其他條件的約束。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據上述資料(1)至(4)項，分析判斷以上事項是否存在不當之處;對于存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
8、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。
(1)2014年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：
①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決權股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2014年1月1日支付價款11 000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35 000萬元。A公司發行的股份存在活躍的市場報價。
②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2014年3月取得。B公司發行的股份存在活躍的市場報價、公允價值能可靠確定。
③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份。甲公司該項股權系2003年取得。C公司發行的股份存在活躍的市場報價。
④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得。D公司發行的股份存在活躍的市場報價。
⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份。甲公司該項股權系2014年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。
⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2014年6月30日開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費，F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔，乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。
(2)2014年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：
①2014年8月，甲公司以18 000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2014年8月31日辦理完畢。2014年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40 000萬元。該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。
②2014年9月，甲公司支付49 500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權，發生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續于2014年9月30日辦理完畢，該日G公司凈資產相對于最終控制方而言的賬面價值為45 000萬元。S公司從2006年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。
③2014年11月，甲公司支付15 000萬元從C公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。
除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2014年下半年未發生其他變動;不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，分析、判斷2014年6月30日甲公司持有的對A、B、C、D、E公司的投資中，哪些應采用成本法核算，哪些應采用權益法核算，哪些應采用公允價值進行后續計量?
2.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司購買A公司股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。
3.根據資料(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。
4.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司購買C公司股權是否構成企業合并?并簡要說明理由。
5.根據資料(2)，計算2014年下半年甲公司收購G公司股權的初始投資成本以及影響損益、所有者權益的金額。
6.根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2014年度合并財務報表時應當將A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司納入合并報表范圍?
9、甲單位為一家省級環保事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，于2013年1月1日起執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。2015年初，甲單位新任總會計師李某組織人員對甲單位2014年預算執行、資產管理、收支處理及會計報表編制等方面進行了全面檢查，了解到以下情況：
(1)2014年2月，甲單位按照規定程序報經批準后，用一項土地使用權與A公司共同出資，設立本省第一家室內空氣質量檢測服務中心。該土地使用權的賬面原值為150萬元，已計提攤銷50萬元，經評估確認的價值為110萬元。財務處做增加100萬元的對外投資，并增加非流動資產基金(對外投資)100萬元，同時減少非流動資產基金(無形資產)100萬元、累計攤銷50萬元和無形資產各150萬元的會計處理。
(2)甲單位(未單設基建賬戶)將一幢新建辦公樓工程出包給B企業承建，該工程按照《國有建設單位會計制度》單獨設立基建賬套核算。2015年3月，甲單位以財政授權方式支付購買設備支出35萬元。甲單位在基建賬套中做增加設備投資和基建撥款(財政授權支付)各35萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程、減少零余額賬戶用款額度各35萬元的處理。
(3)根據甲單位收入狀況和核算管理的需要，主管部門為其核定的修購基金提取比例為事業收入和經營收入的10%。2014年，甲單位實現事業收入500萬元，經營收入150萬元。甲單位提取修購基金的會計處理為增加事業支出50萬元、經營支出15萬元、專用基金——修購基金65萬元。
(4)2014年4月，甲單位用修購基金購置一臺精密測試儀器，以自有資金支付購買價款100萬元。甲單位的會計處理為增加固定資產和非流動資產基金各100萬元，沖減事業支出和銀行存款各100萬元。
(5)甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2014年5月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務的經營活動購入一批材料，取得增值稅專用發票，金額為58.5萬元，材料驗收入庫，款項已通過財政授權支付方式支付，財務處建議做存貨、減少銀行存款各117萬元處理。
(6)2014年6月，甲單位需要采購一臺公務車(屬于集中采購目錄范圍)，由于同等價格的進口車同國產車相比在性能及安全方面有明顯優勢，政府采購負責人建議委托集中采購機構購買進口車。
(7)甲單位一資料室改造項目原計劃于2014年3至6月份實施，該項目已于2月底收到財政授權支付額度，并于3月初與工程施工方簽訂合同。但由于施工設計存在問題，資料室改造工程一直處于停滯狀態，合同無法如期實施。2014年7月，為加快預算執行進度，甲單位將該項目資金用于正在實施的其他基建項目。
(8)甲單位M項目在2014年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬元。財務處經進一步測算，下達的N項目預算控制限額700萬元不足，預計完成N項目需要經費支出800萬元，于是直接將M項目剩余資金100萬元安排用于追加到N項目，在預算草案中確定N項目支出預算800萬元。
(9)2014年11月，為提高國有資產的使用效率，甲單位報經批準后將一部分閑置的辦公場所出租，取得租金收入80萬元，并將其計入其他收入。
(10)2014年12月，甲單位一臺設備因冰凍災害發生嚴重毀損，按照規定程序報經批準后予以報廢，取得殘值變價收入20萬元。甲單位將其作為單位自有資金處理。
要求：
根據部門預算管理、行政事業單位國有資產管理、事業單位會計制度、政府采購、行政事業單位內部控制等國家有關規定，逐項判斷甲單位對事項(1)至(10)的會計處理是否正確。對事項(1)至(5)，如不正確，分別說明正確的處理;對事項(6)至(10)，如不正確，分別說明理由。
答案與解析：
5、
【正確答案】 事項(1)中政府支出功能分類不正確。(0.5分)
理由：按照2015年政府支出功能分類科目，在職職工的社會保險費應當列入“醫療衛生與計劃生育支出”類。(1分)
事項(1)中政府支出經濟分類不正確。(0.5分)
理由：按照2015年政府支出經濟分類科目，在職職工的社會保險費應當列入“工資福利支出”。(1分)
事項(2)不正確。(0.5分)
理由：根據行政事業單位內部控制規范，非經濟活動的風險暫時還未納入行政事業單位內部控制的范圍。(1分)
事項(3)不正確。(0.5分)
理由：事業單位向主管部門或者其他部門申請項目經費的，有關部門在下達經費前,應當將所涉及的規定限額以上的資產購置事項報同級財政部門批準。(1.5分)
事項(4)正確。(1分)
事項(5)不正確。(0.5分)
理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，但在人員經費和日常公用經費之間不得挪用。(2分)
【答案解析】
【該題針對“政府收支分類”知識點進行考核】
【答疑編號11246792,點擊提問】
6、
【正確答案】 1.(1)中趙某的觀點存在不當之處。(0.5分)
不當之處：盡量利用衍生品市場獲利，爭取形成公司一個新的業務增長點。(0.5分)
理由：套期保值的目的是有效規避風險，而甲公司要盡量利用衍生品市場獲利，屬于投機行為，不應作為套期保值的目的。
(1分)
(2)中錢某的觀點不存在不當之處。(1分)
(3)中孫某的觀點存在不當之處。(0.5分)
不當之處：出現緊急情況可以由財務總監全權處理，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。(0.5分)
理由：應制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。(1分)
2.該套期的實際抵消結果是107.14%(75000/70000)(1分)，套期比率在80%-125%之間，屬于高度有效的套期保值(1分)。
由于該套期是對預期交易進行的套期，所以是現金流量套期。(1分)按照套期保值準則規定，在現金流量套期保值下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分70000美元，應當直接確認為所有者權益，計入其他綜合收益，并單列項目反映;(1分)屬于無效套期的部分5000美元(75000-70000)，直接計入當期損益。(1分)
【答案解析】
【該題針對“套期保值的確認和計量”知識點進行考核】
【答疑編號11246797,點擊提問】
7、
【正確答案】 1.事項(1)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：委托貸款減值準備不得轉回。(1分)
理由：委托貸款屬于金融資產，金融資產的減值準備可以轉回。(1分)
2.事項(2)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：回購價為出售價格加成20%，終止確認了金融資產。(1分)
理由：回購的價格是出售價格加成20%，是固定價格加合理回報，表明在出售時，該債券主要的風險和報酬沒有轉移，甲公司不應該終止確認該金融資產。(1分)
3.事項(3)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：甲公司決定將發行總股本的2%作為公司首次股權授予的數量授予員工實施股權激勵計劃。(1分)
理由：對于國有控股上市公司在股權激勵計劃有效期內授予的股權總量，除應遵循一般上市公司規定外，其首次授權授予數量應控制在上市公司發行總股本的1%以內。(1分)
4.事項(4)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：股票期權的授予價格可以根據公司自身的業績來估計，無需考慮其他條件的約束。(1分)
理由：上市公司在授予激勵對象股票期權時，應當根據公平市場價原則確定授予價格(即行權價格)。并且不應當低于下列價格的較高者：股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。(1分)
【答案解析】
【該題針對“金融資產減值”知識點進行考核】
【答疑編號11246798,點擊提問】
8、
【正確答案】 1.甲公司對C公司、D公司投資應采用成本法核算。(1分)
甲公司對A公司投資應采用權益法核算。(1.5分)
甲公司對B公司、E公司的投資應采用公允價值進行后續計量。(1.5分)
2.甲公司購買A公司股權屬于非同一控制下的企業合并。(1分)
理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。(1.5分)
3.甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業合并。(1分)
理由：甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。(1.5分)
4.甲公司購買C公司股權不構成企業合并。(1分)
理由：甲公司2003年取得C公司60%股權時已經構成企業合并，2014年再次購買40%的股權時未發生控制權的變化，因此不構成企業合并。(1.5分)
5.甲公司收購G公司股權的初始投資成本=45 000(萬元)(1.5分)
影響損益的金額=審計、法律服務、咨詢等費用=200(萬元)(1.5分)
影響所有者權益的金額=影響資本公積——股本溢價的金額=45 000-49 500=4 500(萬元)(1.5分)
6.應納入甲公司2014年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。(4分)
【答案解析】
【該題針對“企業合并類型的劃分”知識點進行考核】
【答疑編號11246806,點擊提問】
9、
【正確答案】 事項(1)的處理不正確。(0.5分)
正確處理：增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各110萬元。(1.5分)
事項(2)的處理不正確。(0.5分)
正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動資產基金(在建工程)各35萬元，增加事業支出、沖減零余額賬戶用款額度各35萬元。(2分)
事項(3)的處理正確。(1分)
事項(4)的處理不正確。(0.5分)
正確處理：增加固定資產和非流動資產基金各100萬元，沖減專用基金——修購基金和銀行存款各100萬元。(2分)
事項(5)的處理不正確。(0.5分)
正確處理：增加存貨50萬元、應繳稅費(應繳增值稅)8.5萬元，減少零余額賬戶用款額度58.5萬元。(1.5分)
事項(6)的建議不正確。(0.5分)
理由：除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規另有規定的情況外，政府采購應當采購本國貨物、工程和服務。(1.5分)
事項(7)的建議不正確。(0.5分)
理由：項目資金應按規定用途使用;在年度預算執行中確需調整用途的，需報財政部審批。(1.5分)
事項(8)的處理不正確。(0.5分)
理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。(1.5分)
事項(9)的處理不正確。(0.5分)
理由：中央級事業單位國有資產的出租收入應全部上繳國庫，不能計入其他收入。(1.5分)
事項(10)的處理不正確。(0.5分)
理由：殘值變價收入屬于國有資產處置收入，應當實行“收支兩條線”管理(或：應當上繳中央國庫)。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“行政事業單位資產”知識點進行考核】
【答疑編號11246807,點擊提問】
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