高級會計師考試練習題

　　高級會計師，是指我國會計專業技術職稱中的高級會計專業技術資格。高級會計師須遵守中華人民共和國憲法和法律，具有良好的職業道德，對業務能力上應具有堅實的專業理論知識，掌握國內外現代的經濟管理科學方法并了解發展趨勢。下面是小編為大家整理的高級會計師考試練習題，供大家參考練習。

高級會計師考試練習題

　　一、紅星公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發生如下銷售業務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。

　　(1)紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定，紅星公司為A企業建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規定，A企業在紅星公司交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業，預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

　　(2)紅星公司本年度銷售給C企業一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與C企業，C企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。

　　(3)紅星公司本年度1月5日銷售給D企業一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規定，D企業于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，D企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

　　(4)紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元;本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續費。該批零配件的實際成本為25萬元。

　　(5)紅星公司本年度銷售給×企業一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為15萬元。

　　(6)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知B企業在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。

　　(7)紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發現商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5%的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。

　　(8)紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規定現金折扣條件為2/10;l/20;n/30.買方于上年度12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產品因質量嚴重不合格被退回。

　　要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現的營業收入、營業成本(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)。

　　【參考答案】

　　營業收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元)

　　營業成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元)

　　【分析】會計制度規定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

　　(1)中的購銷業務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

　　(2)中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業收入為50萬元、營業成本為35萬元。

　　(3)為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業收人。根據合同D企業在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現營業收入200×60%萬元，營業成本120×60%萬元。

　　(4)中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業收入。因而按代銷清單所列本年營業收入為40×80%萬元，營業成本為25×80%萬元。

　　(5)屬于訂貨銷售業務。按照訂貨銷售業務確認收入的原則，訂貨銷售業務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

　　(6)此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

　　(7)該項業務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業收入為76000元(80000-4000)，同時結轉營業成本6萬元。

　　(8)此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業務涉及現金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。

　　二、甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展。在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：

　　(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現“立足華北、面向國際和國內市場”的發展戰略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元)，負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相同)。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。

　　(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業，丙公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2008年12月31日，甲公司支付現金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。

　　(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2009年6月30日，甲公司經批準通過定向增發1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業績穩步攀升。

　　假定不考慮其他有關因素。要求：

　　1、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。

　　2、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。

　　3、分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買日)，并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產和負債應當如何計量。

　　4、分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產生商譽;如產生商譽，計算確定商譽的金額;如不產生商譽，說明甲公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。

　　5、簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。

　　[參考答案]

　　1、(1)甲公司并購乙公司屬于橫向并購。

　　理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。

　　(2)甲公司并購丙公司屬于橫向并購。

　　理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。

　　(3)甲公司并購丁公司屬于縱向并購。