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高級會計師考試重點案例題答案分析
案例分析題一(本題12分)
資料：甲股份有限公司是一家大型國有控股企業。2005年3月，甲股份有限公司所在地財政局在對其進行會計檢查時，發現甲股份有限公司2004年度發生下列事項：
1、2004年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進一步加強會計工作問題。根據公司經理的提名，會議決定增設1名副經理主管財會工作，現任總會計師配合其工作。
2、2004年5月，公司會計科負責收入、費用賬目登記工作的會計張某申請休產假。因會計科長出差在外，主管財會工作的副經理指定出納員王某兼管會計張某的工作，并指示出納員王某與會計張某辦理了會計工作交接手續。
3、2004年6月，公司出納王某通過同學關系，收回乙公司欠款4萬元。該欠款屬于壞賬，已被注銷。公司董事長胡某指示出納王某將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管，以備業務招待用。
4、2004年8月，會計科長退休。經總經理提議，公司董事會決定聘任自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任李某為會計科科長。
5、2004年12月，針對公司產品滯銷、年度經營虧損已成定局的情況，公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做—些“技術處理”，確保“實現”年初定下的盈利100萬元的目標。會計科有關人員遵照辦理。
6、2005年2月，公司財務會計報告經主管財會工作的副經理、總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長胡某因出差在外，未在財務會計報告上簽章。
要求根據上述情況和有關法律、法規、制度規定，回答下列問題：
(1)該公司增設主管財會工作的副經理是否符合法律規定?簡要說明理由。
(2)該公司指定出納員兼管會計工作是否符合法律、制度規定?簡要說明理由。
(3)董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了哪些法律、制度的規定?應承擔哪些法律責任?
(4)公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計科科長是否符合法律規定?簡要說明理由。
(5)該公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做一些“技術處理”，使公司由虧損變為盈利的行為屬于何種違法行為?應承擔哪些法律責任?
(6)該公司董事長胡某是否應當在對外報出的財務會計報告上簽名并蓋章?簡要說明理由。
分析與提示：
(1)該公司增設主管財會工作的副經理不符合法律規定。《總會計師條例》規定，國有大、中型企業及國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師;總會計師是單位行政領導成員，協助單位負責人工作，直接對單位負責人負責;設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的行政副職。甲公司已設總會計師，不應再設主管財會工作的副經理。
(2)該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作不符合法律規定。《會計法》和《會計內部控制規范-基本規范》均規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作，違背了內部控制制度不相容職務(崗位)相互分離的要求。
(3)董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了《會計法》、《內部會計控制規范-銷售與收款》的相關規定。《會計法》規定，各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。《內部會計控制規范-銷售與收款》要求，銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金;對已注銷的壞賬應建立備查登記，做到賬銷案存;收回已注銷的壞賬應及時入賬。根據《會計法》規定，私設會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關主管單位依法給予行政處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
對會計人員，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。
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